Митні та фіскальні аспекти енергетичних продуктів - МИТНА НАВЧАННЯ, ТРАНСПОРТ; ЛОГІСТИКА А
Інтерв’ю з паном Жаном-П’єром Флоузатом
Інтерв’ю пана Генаді Раду, доктора юридичних наук, Altaprisma
(міжнародне митне, транспортне та логістичне навчання)
Париж, 17 березня 2015 року
Альтапризма : Не могли б ви коротко представитись ?
J.P. Flouzat: Більшу частину своєї кар’єри я провів у енергетичній галузі; Спочатку я обіймав різні фінансові посади, перш ніж був призначений податковим директором Mobil Oil Française. Тоді я відповідав за митно-акцизну діяльність у групі ExxonMobil у Франції (нафта та хімікати) і став митним радником для зони EMEA (Європа, Близький Схід Африки).
Альтапризма: Якою, на вашу думку, буде специфіка енергетичних продуктів з точки зору митниці та оподаткування? ?
J.P. Flouzat: Енергетичні продукти оподатковуються численними податками (близько десяти податків у Франції з нафтопродуктів, природного газу, вугілля та електроенергії) та обкладаються великими податками (близько 34 мільярдів євро в 2014 році без ПДВ), і все це оформлено законодавством Співтовариства: я думаю зокрема Директиви 2008/118, яка встановлює систему акцизного збору, що застосовується до споживання енергетичних продуктів, електроенергії, а також алкогольних напоїв та тютюну; та Директива 2003/96, яка регулює акцизний режим на енергоносії та електроенергію, зокрема мінімальні рівні оподаткування та пільги.
У подальшому розвитку подій я обмежився кількома податками, які, як мені здається, є найскладнішими, і тому я уникнув кількох "податків на енергію", таких як, наприклад, CSPE (внесок у державну службу електроенергії), який генерував дохід близько 6 млрд євро в 2014 році.
1. TICPE (колишній TIPP)
TICPE (Внутрішній податок на споживання енергоносіїв) є основним податком на споживання енергії (загальний дохід близько 24,5 мільярда євро в 2014 році, з яких частка близько 11 мільярдів розподіляється на регіони та департаменти). Відповідні продукти - це енергетичні продукти, наведені в таблицях B та C статті 265 Митного кодексу (CDN), призначені для використання як паливо або паливо, а також будь-який продукт, призначений для використання як паливо або паливо за принципом "еквівалентності". Оперативним заходом є випуск для споживання (вихід із режиму призупинення, імпорт або прийом у межах Співтовариства продуктів, що не потрапляють під режим відкладення), або знаходження зниклих предметів. Оподаткування здійснюється за обсягом або вагою (а не відповідно до ціни продажу), використовуючи ставки, встановлені у статті 265-1 CDN. Зверніть увагу, що регіони можуть регулювати норми дорожнього палива в межах діапазону, визначеного CDN, але насправді цю можливість використовують лише регіони Корсики та Пуату-Шаранта.
LFI 2014 року (Закон про початкові фінанси) ввів вуглецеву складову, яка набере обертів; компанії, на яких поширюється система торгів за квотами на викиди парникових газів та основні споживачі енергії, продовжують користуватися зниженою ставкою (ставка TICPE на 31.12.2013).
Декларації найчастіше складаються кожні десять днів платником податку, який є особою, яка подає їх на споживання. TICPE передається споживачам під час продажу. Деякі види діяльності або використання отримують вигоди від звільнення або зниження від TICPE: використання, крім палива або палива, подвійне використання (горюче використання та використання, крім палива/палива, наприклад, хімічне відновлення), процес виробництва неметалевих мінеральних продуктів (наприклад: скло, цемент ), комунальний режим (використовується на заводі/НПЗ для виробництва енергетичних продуктів), виробництво електроенергії, постачання, громадський транспорт, таксі, фермери. Зверніть увагу на складність управління певними винятками на інтегрованій нафтохімічній ділянці; наприклад, для режиму комунальних послуг одна і та ж установка може виробляти енергетичні та неенергетичні продукти, отже, необхідність визначення коефіцієнтів звільнення.
З точки зору адміністрації, TICPE - це дуже продуктивний податок (навіть якщо доходи стагнують через зменшення споживання) і його легко збирати, оскільки збір базується на дуже обмеженій кількості платників податків, найчастіше схвалених складів . Натомість для економічних операторів управління TICPE є досить громіздким і вимагає постійного контролю. У зв'язку з цим найкращою практикою є надання TICPE під час кожного випуску продукції, узгодження TICPE з положенням та перевірка передачі TICPE споживачам.
2. Податок на утримання нафтопродуктів, перелічених у таблиці В статті 265 CDN
Операції до випуску для споживання цієї продукції (митний продаж, митне складування, митне виробництво, трубопровідний транспорт) зупиняються з оподаткування ПДВ (ст. 298 CGI). Існує франко-французька специфіка, яка полягає у сплаті митниці ПДВ при випуску для споживання (MAC). Розрахунок проводиться за єдиною ставкою, встановленою кожні чотири місяці, збільшеною на TICPE, якщо це застосовно. ПДВ, сплачений на митниці під час MAC, вираховується з ПДВ за рахунок податків (ПДВ, що стягується на рахунках-фактурах або самоліквідується на іноземних рахунках-фактурах). Крім того, стаття 298 4 2 ° ЗГІ вводить додаткову складність, що стосується відрахування ПДВ на товари та послуги, що перебувають у режимі відстрочки.
3. TICGN (стаття 266 Quinquies CDN та циркуляр від 29.04.2014)
TICGN (Податок на внутрішнє споживання природного газу) застосовується до природного газу (зрідженого та у газоподібному стані), що використовується як паливо. Найчастіше він збирається постачальниками природного газу від своїх споживачів і повертається, щоквартально, державі. TICGN застосовується до кількості доставленої енергії, вираженої в МВт-год; до 31.03.2014 курс становив 1,19 євро/МВт-год. З тих пір був введений вуглецевий компонент, а тариф 2015 року становить 2,64 євро/МВт-год. Компанії, на яких поширюється система квот на викиди парникових газів та основні споживачі енергії, продовжують отримувати вигоди від зниженої ставки на 1,19 €/МВт-год. Як і TICPE, деякі види використання отримують виняток. Здійснення звільнення здійснюється за допомогою сертифіката, надісланого споживачем постачальнику (з коефіцієнтом звільнення) та щорічним коригуванням до прикріпленої митниці. З 1 квітня 2014 року скасовано звільнення від використання природного газу для приватного споживання.
4. TICFE (стаття 266 Quinquies C CDN та циркуляр від 27.03.2012)
TICFE (Внутрішній податок на кінцеве споживання електроенергії) застосовується до електроенергії, що постачається або споживається потужністю понад 250 кВА. Виробнича подія - це доставка постачальником кінцевому споживачеві у Франції або споживання для власних потреб електроенергії, яку користувач виробляв сам. Ставка податку встановлена в розмірі 0,50 євро/МВт-год. Випадки звільнення близькі до випадків, що стосуються TICGN та впровадження подібного звільнення.
5. TGAP
TGAP (загальний податок на забруднюючу діяльність) на мастильні матеріали та викиди стосується операторів енергетичного сектору. Це податок на екологічне забруднення навколишнього середовища, а не податок на енергію. З іншого боку, TGAP щодо палива, який спрямований на сприяння включенню біопалива до суперпалива та дизельного палива, що використовується для споживання у Франції, є податком на енергоносії. Офіційна норма TGAP становить 7% для бензинового сектору та 7,7% для дизельного сектору, і ставка знижується пропорційно обсягу біопалива, що входить у паливо. Управління цим податком є складним (використання декількох сертифікатів). З 2012 року лише стійке біопаливо може призвести до зменшення TGAP. Крім того, деякі види біопалива призводять до подвійного підрахунку у встановлених межах.
Альтапризма: А як щодо митних зборів ?
J.P. Flouzat: Суми митних платежів, сплачуваних при імпорті енергоносіїв до Європейського Союзу, є досить низькими. Дійсно, загальний зовнішній тариф дорівнює нулю (або призупиняється) для деяких видів продукції, наприклад, сирої нафти та газойлю з низьким вмістом сірки. Окрім того, оператори використовують чинні нормативні акти громади (преференційне походження, призупинення тарифів і, перш за все, визначені пільги щодо режиму), щоб максимально зменшити розмір митних платежів.
Altaprisma: На місцях, чи може тарифна класифікація енергоносіїв створити проблему? Чи часто використовується процедура обов'язкової інформації про тарифи (ОТІ)? ?
Altaprisma: А як щодо поточної гармонізації оподаткування енергоносіїв на рівні 28 країн-членів Європейського Союзу? ?
J.P. Flouzat: Оподаткування значною мірою входить до компетенції держав-членів. У законодавчих питаннях він також керується принципом одностайності, що не сприяє прийняттю рішень у Раді. Звичайно, гармонізація є більш розвиненою у непрямому оподаткуванні (ПДВ, акцизи), ніж у прямому оподаткуванні, але вона залишається обмеженою.
Оподаткування енергоносіїв та електроенергії регулюється директивами 2008/118 та 2003/96. Останній встановлює мінімальні ставки на енергоносії, що використовуються як паливо або паливо, визначає енергетичні продукти (незалежно від того, чи підпадають вони під оборотний документ), встановлює принцип оподаткування відповідно до використання, дає можливість звільнення від відновлюваних джерел енергії.
Нарешті, Європейська Комісія представила 13.04.2011 пропозицію щодо перегляду правил оподаткування енергоресурсів, зокрема шляхом введення компонента CO2 у структуру оподаткування. Через глибокі розбіжності між державами-членами від цього проекту з переробки Директиви 2003/96 нещодавно відмовились (пор. ОЄС від 7/3/2015 C80/19) та менш амбіційного проекту, що полягає у частинних змінах деяких статей Директиви 2003/96 відповідно до потреб.
Заключне слово
J.P. Flouzat: Оподаткування енергії є дуже важливим ресурсом для державних фінансів. Він також відіграє роль змінної бюджетного коригування і залишається дуже важким для проведення, враховуючи політичні обмеження, його чутливість у громадській думці, потужне лобіювання, а також вплив на довкілля. Податківці, які працюють над енергетичними продуктами, у бізнесі чи як консультант, неминуче задоволені через різноманітність та складність справи.
Altaprisma: Ми дякуємо вам за вашу думку.
"Альтапризма" не має наміру схвалювати або заперечувати думки, висловлені в цьому тексті. Ці думки слід розглядати як специфічні для їх автора. Ні за яких обставин Альтапризма не може бути притягнута до відповідальності.
Часткове або повне відтворення цього тексту дозволено за умови зазначення джерела: http://www.altaprisma.com/entrens-points-de-vue/j-p-flouzat/
PDF-версія цього тексту доступна нижче.