ПДВ - Галузеві режими - Сільське господарство - Правила г; застосування ПДВ до фермерів
Загальні правила визначення бази оподаткування застосовуються до оподатковуваних операцій за режимом ПДВ у сільському господарстві. Тому доречно посилатися на положення, розглянуті в BOI-TVA-BASE-10.
Зокрема, слід нагадати, що база оподаткування включає всі платежі в грошовій або натуральній формі, які покладаються на клієнта в обмін на поставку товару або надану йому послугу, за винятком тієї частини ціни, яка представляє єдиний ПДВ.
У цьому відношенні, до включення до бази оподаткування, відсотків за авансовим платежем, відсотків за замовчуванням, транспортних та страхових витрат, що підлягають сплаті продавцем, і в цілому всі витрати, які зазвичай покладаються на продавця, які вимагаються від покупця.
Те саме стосується премій, субсидій чи допомоги, які становлять компенсацію за всі або частку оподатковуваних операцій.
Коли фермер продає зернові, що підлягають сплаті певних податків, що підлягають його законному сплаті (статистичний податок, податок з обороту фермерів, внесок у солідарність), ціна на зернові, що підлягають оподаткуванню, включає ці податки, навіть коли їх сума утримується купівля уповноваженого торговця та передана ним від імені фермера.
Коли фермер продає промисловий буряк, ціна якого включає різні специфічні податки (частина плантатора, можливо, сплачена за внесок у виробництво, податок на оборот фермерів), встановлюється база оподаткування ПДВ. Цією ціною, податками, зборами будь-якого виду та суми, що сплачуються виробником. Крім того, є частиною оподатковуваної бази:
- премії за ранні або пізні поставки;
- бонуси за доставку на завод або зовнішні центри;
- премії за вивантаження власного автомобіля плантатором;
- премії за добру конституцію силосу;
- відрахування за участь плантаторів у витратах на розвідку у разі геометричного зважування, якщо ці відрахування більші або менші за точну суму сплачених витрат на обстеження;
- компенсація за відмову від целюлози на цукровому заводі.
З іншого боку, вони не є частиною оподатковуваної бази для фермера:
- податки, що стягуються з продажу цукру;
- відсотки за авансами або ажіо за дострокову оплату;
- відрахування на буряк із надмірним відсотком тари ґрунту;
- відрахування за завантаження, здійснені виробником-покупцем;
- відрахування за участь плантаторів у вартості розвідки у разі геометричного зважування, якщо ці відрахування дійсно дорівнюють точній сумі сплачених витрат на обстеження.
Під час продажу алкоголю, вина та ін. Виноградарем, що підлягає оподаткуванню ПДВ, непрямі збори, що стягуються, включаються до оподатковуваної бази цього податку. Коли виплата цих прав призупиняється, вони залишаються поза цією базою.
А. Призи, отримані під час скачок
B. Призи, отримані під час змагань чи ярмарків
Призи, отримані під час сільськогосподарських змагань або ярмарків, не оподатковуються ПДВ. Крім того, через особливу природу цих продуктів прийнято, що їх сума не використовується для розрахунку коефіцієнта єдиного податку, що дає можливість визначити коефіцієнт відрахування.
C. Компенсація за сільськогосподарські катастрофи
Компенсація, отримана податковою особою, яка відповідає виключно компенсації збитків або збитків, не є компенсацією за надання послуг. Вони не знаходяться в межах ПДВ.
Подібним чином, не становлять оподатковувані відшкодування, суми, навіть ті, що передбачені договірною угодою про усунення збитків, коли вони не виплачуються комерційному партнеру і вони компенсують необоротну небезпеку.
Компенсація, що виплачується державою в якості компенсації збитків, спричинених сільськогосподарськими катастрофами, не стягується через здійснення операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ, і не є доходом, що підлягає оподаткуванню цим податком (Rep. Harcourt, JO, deb. AN від 21 жовтня, 1979, с. 8681, n ° 19500).
Компенсація, отримана в якості компенсації за випадкову шкоду сільськогосподарських культур, спричинену дичиною, що має характер неоподатковуваних збитків, не повинна враховуватися для розрахунку коефіцієнта єдиного податку, що дає можливість визначити коефіцієнт відрахування.
D. Взаємна сільськогосподарська допомога
Квитанції, отримані в рамках взаємної сільськогосподарської допомоги, визначеної статтями L.325-1, L.325-2 та L.325-3 Кодексу сільського та морського риболовлі, операторами, що підлягають оподаткуванню ПДВ, не підлягають оподаткуванню податком (CGI, ст. 261-2-3 °), але його потрібно вказати у знаменнику фіксованого податкового коефіцієнта, що дозволяє визначити коефіцієнт відрахування фермера, який виконує послуги.
E. Гранти на обладнання
Субсидії на обладнання - це неоподатковувані субсидії, які під час їх виплати розподіляються для фінансування конкретного інвестиційного товару.
Приклад: премії за реструктуризацію виноградників, сплачені FRANCEAGRIMER, та допомога для інвестицій у теплиці.
Отже, характер субсидії на обладнання визначається платником. Субсидію, яку бенефіціар використовував би апостеріорно для придбання активу, не можна віднести до субсидії на обладнання. Крім того, субсидія повинна бути спрямована безпосередньо на придбання основного засобу.
Платежі, призначені для фінансування виплат за кредитом, укладених для придбання основного засобу або для покриття витрат на амортизацію, не вважаються субсидіями на обладнання.
Субсидія на обладнання не повинна виплачуватися за операцію, що підлягає оподаткуванню ПДВ:
- або тому, що це буде безпосередньою винагородою за надану послугу;
- або тому, що це буде ціновим доповненням оподатковуваної операції.
Субсидії на обладнання не вважаються безпосередньо і безпосередньо пов’язаними з ціною доставки товарів або надання послуг. Тому їх не потрібно брати до уваги при розрахунку коефіцієнта фіксованого податку.
F. Інша допомога, що виплачується у сільськогосподарському секторі
Допомога, що виплачується в сільськогосподарському секторі, метою якої є доповнення ціни оподатковуваної операції, в принципі оподатковується ПДВ. Ця допомога може бути виплачена фермерам або компаніям в агропродовольчому секторі з Європейського Співтовариства або державних фондів на суми, що не включають ПДВ. Отже, допустимо відкласти оподаткування до бюджетного внеску цієї допомоги.
Це рішення застосовується незалежно від характеру органу, відповідального за перерозподіл цієї допомоги чи субсидій. Це стосується, зокрема, допомоги, що виплачується:
- сільськогосподарські контори: ODEADOM, FRANCEAGRIMER;
- FEAGA та FEADER;
- допомога, яка не є предметом додаткового внеску, повинна вводитися за обома умовами фіксованого коефіцієнта оподаткування, що дає змогу визначити коефіцієнт відрахування бенефіціара.
Примітка: допомога, метою якої є безпосереднє доповнення ціни на сільськогосподарську продукцію, завжди залишається об’єктом оподаткування ПДВ, коли її сплачують інші органи (місцеві органи влади тощо).
Допомога, яка не пов’язана безпосередньо із ціною продажу сільськогосподарської продукції, не обкладається ПДВ.
Допомога, що виплачується фермерам для компенсації втрат доходу, спричинених, наприклад, внаслідок зміни чи відмови від виробництва чи нової аграрної політики, вважається такою, що не пов'язана з ціною продажу. Отже, наступне не повинно обкладатися ПДВ:
- компенсаційна допомога, що виплачується виробникам певних орних культур (зернові, білкові культури, олійні культури) в рамках спільної аграрної політики;
- допомога для худоби, така як премія за траву, компенсаційна премія за овець або премія за корови-сисуни;
- бонуси за переробку виноградників;
- премії за вилучення виробництва з ріллі.
Подібним чином компенсаційні надбавки за постійні природні вади не обкладаються ПДВ (спеціальні гірські надбавки).
Прийнято, що ці субсидії або допомога, які не оподатковуються ПДВ, враховуючи походження коштів та їх характер, не вводяться до знаменника коефіцієнта єдиного податку, що дає можливість визначити коефіцієнт відрахування.
Допомога Співтовариства на сушений корм, виплачена відповідно до Регламенту 603/95 від 21 лютого 1995 р., Не обкладається ПДВ переробними компаніями, що перепродують фураж, придбаний у виробників після сушіння, за умови, що ця допомога, яку немає ``, не має на меті знизити ціни нижче ціни на світовому ринку, не є прямими субсидіями цін.
Те саме рішення повинно мати перевагу, коли ця допомога виплачується переробним компаніям, що працюють за контрактом для виробників фуражу, оскільки в цьому випадку вони повинні повернути допомогу виробнику, щоб допомога не включалася у ціну сушильної послуги (CJCE 15 Липень 2004 р. 144/02, 2-й розд., Комісія c/Німеччина; CJCE 15 липня 2004 р. 381/01, 2-й розд., Італія; CJCE 15 липня 2004 р. 463/02, 2-й розд., Швеція; CJEC 15 липня 2004 р., Справа 495/01, 2-й розділ, Фінляндія).
Щодо інших допомог чи субсидій, що виплачуються в сільськогосподарському секторі, застосовуються загальні принципи, викладені в BOI-TVA-BASE-10-10-10-XII.
Таким чином, субсидії на придбання не оподатковуються. Прийнято, що, враховуючи їх винятковий характер, вони не вводяться до знаменника єдиного податкового коефіцієнта, що дає можливість визначити коефіцієнт відрахування.
З іншого боку, субсидії, що виплачуються сільськогосподарськими відомствами, державою чи будь-яким іншим органом для фінансування дослідницьких операцій у сільськогосподарському секторі або для оплати послуг (транспорт, зберігання, упаковка тощо), обкладаються ПДВ, доки вони винагороджують індивідуальну послугу, що надається бенефіціаром, або становлять додаткову ціну.
Г. Фонд для молодих фермерів
Грант для молодих фермерів (DJA) виплачується державними органами молодим фермерам з метою фінансування витрат, пов'язаних з їх першим встановленням.
Для застосування правил, що стосуються визначення сільськогосподарських прибутків, стаття 73 С ІГУ передбачає, що ADI прирівнюється до субсидії на обладнання, коли вона призначена для придбання або створення іммобілізації.
Цю ситуацію можна перенести на ПДВ. З цього, з одного боку, випливає, що суми, отримані як надбавки і які в кінцевому рахунку спрямовуються на фінансування основних фондів оподатковуваного бенефіціара, не підлягають оподаткуванню, а, з іншого боку, що ці суми не враховуються для розрахунку фіксованого податкового коефіцієнта, що дає можливість визначити коефіцієнт відрахування.
З іншого боку, коли розподіл установок повністю або частково розподіляється на фінансування операційних витрат, режим субсидування обладнання не застосовується, і відповідні суми, за суворим законодавством, повинні обкладатися ПДВ, коли їх збирає фермер, відповідальний за цей податок.
Однак оподаткування не буде потрібно, якщо фермери вводять ту частину АДІ, яка не введена в єдиний знаменник єдиного податкового коефіцієнта, що дає можливість визначити коефіцієнт відрахування.
H. Компенсація, що виплачується виробникам молока, які зобов'язуються відмовитись від виробництва молока
Через компенсаційний характер допомога, що виплачується виробникам молока відповідно до положень статей D654-88-1 - D654-88-8 Кодексу сільського та морського риболовлі, не є об’єктом оподаткування ПДВ і не повинна враховуватися податковий коефіцієнт, що дає змогу визначити коефіцієнт відрахування для бенефіціарів, що обкладаються ПДВ, згідно спрощеного сільськогосподарського режиму (RSA).
З іншого боку, ця допомога повинна бути врахована при оцінці граничної величини, передбаченої статтею 298 біс II-5 ° ІКН, з якої ОДА стає обов'язковою. Однак надходження від продажу забитих молочних корів можуть бути утримані лише до однієї третини їх суми для виробників, які отримали компенсацію, передбачену статтями D654-88-1-D654-88-8 кодексу. морська риболовля.
Як результат, стягнення цієї компенсації не враховується для обчислення суми одноразового відшкодування.
I. Вимирання заборгованості з відстроченою зарплатою шляхом здачі стад
Помічник сімейного фермерського господарства, який не пов’язаний з прибутками та збитками і не отримує грошової винагороди, має претензію на відстрочку зарплати у маєтку фермера. Останній може протягом свого життя виплатити бенефіціару відстроченої заробітної плати з його вимоги, передавши йому все або частину свого стада з нагоди спільного пожертвування.
Ця передача права власності прирівнюється до продажу до суми боргу, який тримає помічник сім'ї. Це супроводжується наступними наслідками, коли стадо складає товар на складі з продавцем та колишньою помічницею сім'ї, в особистій якості виконує сільськогосподарську діяльність.
1. Фермер і колишній помічник сім'ї платять ПДВ за всі свої сільськогосподарські операції.
Оператор включає до своєї бази оподаткування ПДВ вартість стада, право власності на яке перейшло, до суми вимоги щодо відстроченої заробітної плати.
Колишній вихователь утримує поданий йому рахунок.
Якщо продаж худоби здійснюється в рамках передачі всього господарства, продаж може за певних умов не обкладатися ПДВ (пор. BOI-TVA-CHAMP-10-20-30 -II- C-1).
2. Фермер і помічник сім'ї потрапляють під єдину схему відшкодування сільськогосподарських витрат.
Допомога сім'ї в принципі не може видати квитанцію про покупку, квитанцію про доставку або річний сертифікат. Отже, оператор не уповноважений вимагати отримання одноразової компенсації суми операції.
Однак продавець може скористатися одноразовою компенсацією, якщо сімейний помічник продає тварин у Франції особам, що платять ПДВ, або в іншій державі-члені Європейського Співтовариства, або на експорт (CGI, ст. 298 quinquies-I та BOI-TVA- SECT-80-60-20).
3. Фермер оподатковується ПДВ з усіх своїх сільськогосподарських операцій, а допомога сім'ї підпадає під систему фіксованого відшкодування сільськогосподарської продукції.
Оператор включає до своєї бази оподаткування ПДВ вартість товару, передача якого служила для врегулювання відстроченої вимоги до заробітної плати. Вихователь не може вирахувати податок, який йому був виставлений рахунок.
4. Фермер підпадає під схему відшкодування з фіксованою ставкою, а допомога на сім’ю обкладається ПДВ з усіх його сільськогосподарських операцій.
Оператор, не несучи ПДВ, не може виставити рахунок.
З іншого боку, він може отримати користь від одноразового відшкодування до суми відстроченої заборгованості із заробітної плати, якщо завершення цієї операції не призведе до перевищення меж застосування цього режиму.
Сімейний вихователь не може робити жодних відрахувань.
J. Додатковий збір за відповідальність, який сплачують фермери, які виробляють молоко
Фермери, що підлягають оподаткуванню ПДВ, повинні включити до своєї бази оподаткування ПДВ додатковий збір за відповідальність, що стягується з виробників молока або покупців.