ПДВ - Галузеві режими - Сільське господарство - Режим відшкодування з фіксованою ставкою - Загальний режим -
Статті 265 та 266 Додатку II Загального податкового кодексу (CGI) накладають на клієнтів фермерів дві серії зобов’язань, коли вони обкладаються ПДВ:
- з одного боку, вони повинні доставити фермеру, після сплати ціни або завдатку, купюру або квитанцію про доставку (CGI, додаток II, ст. 265);
- з іншого боку, вони повинні видавати фермеру на початку кожного календарного року річний сертифікат, що рекапітулює всі виплати, зроблені йому протягом попереднього року, за сільськогосподарську продукцію, що дає право на одноразову компенсацію. (CGI, додаток II, ст. 266-I).
А. Видача квитанції про покупку або квитанції про доставку
Згідно зі статтею 265 Додатку II CGI, будь-який платіж за покупку, здійснену у фермера, який не підлягає оподаткуванню ПДВ компанією, відповідальною за цей податок, з метою перепродажу купленої продукції, повинен бути предметом купівлі-продажу або доставки квитанція, видана покупцем.
Цей квитанція про покупку або квитанція про доставку повинна містити дату, характер та вартість відповідної покупки. Контекст квитанції на купівлю або квитанції про доставку встановлюється адміністрацією. Типова форма покупки доступна за адресою BOI-LETTRE-000085.
У разі оплати депозитом на кожен депозит та сплату залишку потрібно видавати купюру або квитанцію про доставку.
Б. Видача річного сертифіката
У сертифікаті, передбаченому статтею 266-I додатка II CGI, повинно бути зазначено лише придбання сільськогосподарської продукції, з якої покупець обкладається ПДВ за їх перепродаж.
Сертифікати відображають лише ту частину платежів, яка становить основу одноразового відшкодування на користь фермера у всіх випадках, коли лише частина виплачених сум підпадає під обсяг відшкодування. Щорічний шаблон сертифіката доступний за адресою BOI-LETTRE-000086.
Ці сертифікати є єдиними, що приймаються для обґрунтування бази розрахунку одноразової компенсації.
1. Контекст купонних квитанцій або квитанцій про доставку та річних сертифікатів
Відповідно до положень статей 265 та 266 Додатку II КГІ та статті 98 біс-6 Додатку III КГІ, адміністрація визначає зразки цих документів. Вони з’являються у BOI-LETTRE-000085 та BOI-LETTRE-000086.
в. Придбайте бюлетені або накладні
Розділ спеціально призначений для покупців фруктів та овочів.
b. Річні сертифікати
Перелік товарів, що міститься у сертифікаті, узгоджений із списком запиту про відшкодування, надрукованим № 3520 (CERFA № 10158)
2. Підписання цих документів
Щоб взяти до уваги еволюцію видавничої техніки, адміністрація уповноважила покупців, які комп’ютеризували виготовлення своїх сертифікатів, замінити їх рукописний підпис на комп’ютерному штампі із зазначенням імені та посади підписанта.
Ця можливість поширюється на придбання квитанцій або квитанцій на доставку.
C. Особливі випадки
1. Експортні продажі
У разі експортних продажів покупець, заснований за кордоном, не покладається на жодні особливі зобов'язання. Але експортеру доводиться обґрунтовувати реальність експорту.
Таким чином, якщо компанія експортує продукцію безпосередньо, щорічні сертифікати, які повинні додаватися до вимог про відшкодування, замінюються дублікатами експортних декларацій, затвердженими митною службою.
Коли фермери вивозять свою сільськогосподарську продукцію через комісіонери або брокери, останні уповноважені видавати їм документи, що підтверджують експорт товарів, що стосуються них.
Ці документи можуть бути як копією рахунку-фактури, так і документом замість наведеної нижче брокером інформації:
- номер та дата виїзної митної декларації;
- митниця, де була зареєстрована ця декларація;
- дата візи агента, підтверджена його підписом та адресою.
Брокер, звичайно, повинен мати можливість представити підтверджуючі документи (копію декларації "експортера" або рахунок-фактуру, схвалений затвердженим експедитором-брокером), з огляду на що він сам видав вихідні документи.
Брокери-експортери можуть затверджувати рахунки-фактури або документи, замість яких сума без податку не перевищує 60 980 євро на одного постачальника, незалежно від важливості відповідних прав (рішення Генерального митного управління та непряме рішення від 8 листопада 1993 р .: пор. . BOI-TVA-CHAMP-30-30-10-10-II-B-3-a-2 °). Коли вартість вантажу перевищує цю суму, віза копії рахунку-фактури або документа замість нього видається безпосередньо митною службою або уповноваженими митними брокерами під контролем цієї служби.
Документи, видані таким чином фермерам-експортерам, повинні додаватися до їх декларації № 3520 (CERFA № 10158) як підтверджуючі документи для здійсненого експорту.
Слід нагадати, що сума експортного продажу, що дає право на одноразове відшкодування, не включає суму комісійної винагороди, сплаченої фермеру комісіонеру (пор. BOI-TVA-SECT-80-60-10-20 - I § 20). Ці вказівки стосуються як посередницької діяльності з худобою, так і експортерів іншої сільськогосподарської продукції.
2. Брокери сільськогосподарської продукції
Комісійні агенти, які прирівнюються до покупців-перекупників, підпадають під дію статті 290 біс 1 та 2 абзаців CGI. Вони повинні щороку видавати фермерам, які отримують одноразові відшкодування, за які вони є посередниками, сертифікати із зазначенням суми їх покупок, сплачених за попередній рік. Вони також повинні видати їм квитанцію про покупку або квитанцію про доставку для будь-якого платежу, що відповідає покупкам.
А. Декларація та підтверджуючі документи на поставки, що дають право на одноразову компенсацію
Стаття 266-I Додатку II CGI передбачає, що для отримання відшкодування з фіксованою ставкою фермери повинні складати щорічну декларацію, в якій підсумовують надходження, пов’язані із продажем сільськогосподарської продукції за попередній рік, що дає право на відшкодування з фіксованою ставкою.
Стаття 266-I, другий абзац Додатку II CGI передбачає, що в цій декларації повинні бути зазначені поставки у Франції, поставки, що призводять до відвантаження або транспортування в іншій державі-члені Європейського Співтовариства до податкових осіб або юридичних осіб, які не підлягають оподаткуванню зробити внутрішньогромадські придбання оподатковуваними в цій державі та експорт. Ці колекції розбиваються відповідно до ставок, що застосовуються до них, з урахуванням природи проданої сільськогосподарської продукції.
До цієї декларації фермери повинні додавати щорічні сертифікати закупівлі, складені їх французькими замовниками, відповідно до зразків, наданих адміністрацією, та дублікатів документів, що підтверджують експорт.
Що стосується поставок усередині Співтовариства, фермери не повинні вимагати щорічних сертифікатів від своїх споживачів. Сума інкасацій, отриманих в результаті цих поставок, що дають право на одноразову компенсацію, виправдовується дублікатами рахунків-фактур, що стосуються цих поставок, які були предметом оплати.
Подаючи запит про відшкодування, фермери мають право надати лише виписку з рахунків-фактур, що відповідають цим поставкам. Ця заява повинна включати номери рахунків-фактур, точну ідентифікацію клієнтів (ім’я або назва компанії, адресу та будь-який ідентифікаційний номер ПДВ), а також суму поставки, що спричиняє оплату.
Проте фермер повинен мати можливість пред'явити дублікати рахунків-фактур на будь-який запит адміністрації та обґрунтувати фактичну відправку продукції до іншої держави-члена на будь-який запит адміністрації.
Нарешті, на фермерів, які здійснюють торгівлю всередині Співтовариства, поширюються загальні правила щодо декларування торгівлі товарами.
Фермери, які вимагають відшкодування з фіксованою ставкою, не можуть самостійно встановлювати щорічні сертифікати з купівельних квитанцій або квитанцій про доставку (за винятком особливих випадків, що стосуються плодоовочевого сектору, див. III та наступні), коли їхні покупці не встановили спонтанно їх. Зацікавлені сторони повинні вимагати їх у своїх покупців, а у разі відмови чи відмови повідомити місцеву податкову службу.
Декларації подані у двох примірниках за формою № 3520 (CERFA № 10158) .
Фермерам рекомендується здати їх на зберігання до 1 березня року, наступного за роком, за який вимагається одноразова компенсація. Однак вони є прийнятними до 31 грудня року, наступного за тим, в якому виникло право на одноразову компенсацію (CGI, ст. 298 кватер-III).
У випадку, якщо фермер не подав свою вимогу про відшкодування збитків у строк, передбачений статтею 298 quater-III CGI, прийнято, що зацікавлена особа може скористатися процедурою автоматичного надання допомоги, зазначеною у статтях R * 211-1 та R * 211-2 ФНЧ.
B. Декларація про придбання в межах громади
Фермери, які підлягають відшкодуванню за єдиною ставкою, які здійснюють поставки в межах громади, повинні звернутися до податкової служби, від якої вони залежать, для отримання ідентифікаційного номера ПДВ.
Але звертається увага на той факт, що якщо фермер набуває товарів, звільнених від оподаткування в іншій державі Європейського Союзу, користуючись своїм ідентифікаційним номером, він повинен сплатити ПДВ у Франції, навіть коли сума його придбання не перевищує річної поріг 10 000 євро.
Примітка: Фермери, які потрапляють під схему єдиної ставки відшкодування, передбачену статтями 298 кватер та 298 квінкі КГІ, не повинні обкладати ПДВ своїми придбаннями товарів у межах громади, коли сума останніх не перевищила протягом попереднього періоду. року або не перевищує протягом поточного календарного року на момент придбання порогового значення 10000 євро.
Ці оператори сплачують ПДВ у державі-члені, в якій вони роблять покупки.
Однак вони можуть вибрати сплату ПДВ за придбання у межах громади (пор. BOI-TVA-CHAMP-10-10-40-20).
Фермери, придбання яких у межах громади підлягають оподаткуванню ПДВ (закупівлі на суму понад 10 000 євро, опція, пред'явлення ідентифікаційного номера) сплачують та декларують податок, сплачений за придбання у межах громади, за типовими формами № 3310 CA3 (CERFA № 10963 ).
Ті, хто регулярно здійснює внутрішньогромадські придбання, повинні подавати свої декларації відповідно до корисного графіку, передбаченого статтею 39 Додатка IV до ІГУ.
У разі випадкових придбань декларація № 3310 CA3 (CERFA № 10963) повинна бути подана не пізніше 24 числа місяця, що настає за ПДВ, сплаченим за придбання в межах громади.
Слід нагадати, що на сільськогосподарські або лісові машини та обладнання, згадані в Розділі III Книги 1 Частини II Кодексу про дорожні дороги, не поширюється дія нового режиму транспортних засобів, передбаченого статтею 298 статей CGI. Отже, на них поширюється режим загального права щодо поглинань у межах громади.
C. Виставлення рахунків за операціями
Відповідно до статті 289-I CGI, будь-яка податкова особа, яка постачає товари або надає послуги іншій оподатковуваній особі або юридичній особі, яка не є податком, зобов'язана виставити рахунок-фактуру або документ замість.
Отже, податковий обов'язок виставляти рахунки покладається на всіх оподатковуваних осіб, включаючи фермерів, які підпадають під схему відшкодування сільськогосподарської ставки.
Це зобов'язання щодо виставлення рахунків поширюється на внутрішні продажі та продажі в іншу державу.
Щодо інформації, яка повинна відображатися у рахунках-фактурах, зверніться до BOI-TVA-DECLA-30-20-20.
У конкретному випадку, у випадку фермерів, які не є платниками ПДВ, ставка та сума податку не повинні відображатися у рахунку-фактурі.
Стаття 298 четвертого IV ІГУ передбачає, що обґрунтування, необхідні для надання одноразової компенсації, можуть бути змінені для певних галузей сільськогосподарського виробництва указом, виданим після консультацій з професійними сільськогосподарськими організаціями.
Стаття 98-біс Додатку III КГІ, прийнята із застосуванням статті 298 четвер-IV КГІ, запровадила спеціальну процедуру встановлення річного сертифіката у секторі збуту фруктів та овочів.
Тільки фермери, які продають цю продукцію, можуть використовувати її в операціях з покупцями, що платять ПДВ за перепродаж отриманих фруктів та овочів.
Ця спеціальна процедура передбачає, що річні сертифікати, зазначені у статті 266-I Додатку II КГІ (див. I-B), можуть складати фермер-постачальник замість того, щоб його покупці сплачували ПДВ.
Ця можливість є результатом чіткого доручення, наданого зазначеними покупцями.
Цей мандат, який повинен бути наданий у письмовій формі, може бути таким:
- або на документі, складеному спеціально покупцем і переданому фермеру;
- або на кожному квитанції, або накладній, яку цей покупець повинен доставити фермеру.
А. Сфера повноважень
Коли він з’являється в документі, окремо від купівельних листів, наказ дається на календарний рік і стосується усіх закупівель продукції, здійснених протягом зазначеного року принципалом.
Коли він міститься на купівлі чи накладній на поставку, доручення стосується лише покупок, описаних у цьому бюлетені, і, отже, виключає інші форми покупок, які, що надходять від того самого замовника, не включають такого доручення.
В. Способи застосування
Покупець, який надає загальний або частковий доручення своєму постачальнику, ipso facto втрачає право видавати річному, навіть частковому, щорічному сертифікату своєму агенту. Очевидно, це правило стосується лише покупок фруктів та овочів.
Річний сертифікат, складений фермером відповідно до вищезазначеного доручення, є протилежним для його головного клієнта, якщо останній не надає доказ неточності тверджень цього сертифіката.
Сертифікати, складені фермерами, продавцями фруктів та овочів, уповноваженими складати ці сертифікати самостійно на умовах, передбачених в III та наступних.
Щороку для кожного покупця, який дав письмовий доручення, повинен складатися єдиний сертифікат.
Сертифікати повинні бути складені у формі, вказаній за зразком, опублікованим адміністрацією.
Викупні квитанції або квитанції про доставку, що використовуються для складання річних сертифікатів, повинні зберігатися у фермерів протягом шести років, передбачених статтею L 102 B ЗПФ. Вони повинні бути представлені на будь-яке прохання податківців.