ПДВ, що застосовується до неколективних санітарних систем та підключення до санітарних систем.
МАРІ-КРИСТІН ЛЕПЕТИТ | 13.08.2004
ІНСТРУКЦІЯ ПО ПОДАТКУ № 3-A-1-04 НАПРЯМОК ЗАГАЛЬНИХ ПОДАТКІВ - BOI NO 117 від 23 липня 2004 р. - НІ: ECO F 04 30016 J
Будинки, не підключені до каналізації, облаштовані для прийому побутових стічних вод, повинні бути обладнані автономною санітарією (так звані системи колективної санітарії) у належному робочому стані.
До 31 грудня 2005 року муніципалітети або державні установи міжмуніципального співробітництва (EPCI) повинні взяти на себе витрати на контроль неколективних систем санітарії та, де це можливо, витрати на утримання цих систем.
Для будівель, підключених до каналізації (системи колективної санітарії), муніципалітет або EPCI можуть збирати різні суми під час підключення.
Ця інструкція визначає правила ПДВ, що застосовуються до цих операцій.
НЕКОЛЕКТИВНІ СИСТЕМИ САНІТАЦІЇ
1. Підключення будівель до існуючої каналізації, облаштованих для прийому побутових стічних вод і встановлених під автомобільною дорогою загального користування (системи колективної санітарії), в принципі є обов'язковим.
Але для тих будівель (1), які не пов’язані між собою (відсутність інтересу до навколишнього середовища, надмірні витрати, низька щільність населення - статті L. 2224-10 та R. 2224-7 загального кодексу місцевих органів влади (CGCT)), норми Кодексу громадського здоров'я (CSP) вимагають, щоб вони були обладнані автономною санітарією, установки якої повинні підтримуватися в належному стані (ст. L. 1331-1 CSP).
Під колективною санітарією ми маємо на увазі будь-яку автономну санітарну систему, що здійснює збір, попередню очистку, очищення, просочування або скидання побутових стічних вод із будівель, не підключених до мережі громадської санітарії (указ від 6 травня 1996 р., Що встановлює технічні вимоги, що застосовуються до неколективних санітарних систем).
Це можуть бути установки для окремих будинків, будівель або груп будівель: усі резервуари для води, септики, хімічні резервуари, жирополовки, інфільтраційні свердловини.
2. Відповідно до статей L. 2224-8 та L. 2224-9 CGCT, муніципалітети або EPCI повинні взяти на себе, до 31 грудня 2005 року, витрати на моніторинг неколективних санітарних систем. Вони також можуть покрити витрати на обслуговування цих систем.
Перевірки стосуються проектування, монтажу, належного виконання та функціонування конструкцій, а також їх технічного обслуговування (періодичного спорожнення) у разі, якщо муніципалітет не вирішив взяти на себе відповідальність за їх обслуговування (наказ від 6 травня 1996 р., Що встановлює процедури технічного контролю, що здійснюються муніципалітетами щодо неколективних систем санітарії).
3. Колективні та неколективні служби державної санітарії складають дві різні державні послуги промислового та комерційного характеру, що фінансуються за рахунок двох різних зборів.
Кожна з цих послуг може бути предметом певного режиму роботи (управління, концесія, партнерство).
Однак колективні та неколективні санітарно-гігієнічні послуги можуть бути органічно уніфіковані, коли фінансові операції двох служб чітко розмежовані в додатковому бюджеті.
4. Муніципалітети або EPCI повинні розмежувати після публічного розслідування ділянки, що підпадають під колективну санітарію, від тих, що підпадають під колективну санітарію (стаття L. 2224-10 КГКТ).
Дослідження зонування, які можуть проводитись як частина, так і незалежно від встановлення місцевого містобудівного плану, фінансуються із загального бюджету муніципалітету або EPCI та, де це можливо, за рахунок субсидій агентств.
В. Правила ПДВ
1. Правила ПДВ, що застосовуються до колективної санітарії
а) Муніципалітет або EPCI, який безпосередньо експлуатує цю державну автономну санітарно-гігієнічну службу, виходить за межі сфери оподаткування ПДВ, але може обрати зобов'язання з ПДВ згідно зі статтею 260 А загального кодексу податків (ЗКІ).
Цей варіант повинен застосовуватися окремо від того, що застосовується, де це можливо, для державної колективної санітарної служби, на умовах, передбачених статтями 201 quinquies et seq. Додатку II до того ж коду. Детальніше див. В адміністративній документації 3 A 5411 § 1, оновленій до 20 жовтня 1999 р. (2).
b) Коли громада або EPCI отримують субсидію на санітарну послугу на місці, відповідна сума оподатковується ПДВ, якщо вона становить винагороду за доставку товарів або індивідуальну послугу, що надається громадою або EPCI платнику сторони, або якщо це доповнює ціну оподатковуваних операцій, здійснених громадою або EPCI.
В останній ситуації субсидія обкладається ПДВ за ставкою, що застосовується до операції, для якої вона доповнює ціну.
Слід нагадати, що субсидії на обладнання не оподатковуються ПДВ і дотримуються спеціального режиму, встановленого в інструкції 3 CA-94 n ° 150 та 151.
c) Відповідно до статті 279 b загального податкового кодексу, знижена ставка ПДВ застосовується до послуг, що дозволяють нормально керувати муніципальною державною службою неколективного санітарного очищення.
Отже, знижена ставка застосовується до послуг, зокрема контролю та, де це можливо, технічного обслуговування, отже:
- що вони здійснюються для потреб управління державною службою;
- що їх постачає оператор державної служби (громада, фермер, концесіонер) або на виконання договору, укладеного з цим оператором;
- і що вони не мають характеру будівельних робіт.
Знижена ставка ПДВ застосовується до винагороди, яку виплачує оператор державної служби, відповідальний за неколективну санітарію, компаніям, що надають послуги, або до плати за санітарну оплату, що стягується оператором.
г) З іншого боку, послуги, що стосуються неколективних санітарних систем, які не фінансуються муніципалітетом, автоматично обкладаються ПДВ за стандартною ставкою, незалежно від того, хто їх виконує, оскільки вони не покриваються державним неколективним санітарна служба.
Однак роботи з неколективних санітарних систем (встановлення, модернізація, технічне обслуговування (спорожнення, прибирання)) обкладаються зниженою ставкою ПДВ, передбаченою статтею 279-0 біс CGI, коли вони виконуються для потреб житлових будинків приміщення, добудовані більше двох років (пор. Офіційний податковий бюлетень 3 C-7-00 від 5 вересня 2000 р. n ° 100 і наступні).
Детальніше див. В адміністративній інструкції від 28 серпня 2000 р., Опублікованій в Офіційному податковому бюлетені 3 С-7-00.
Однак увагу звертають на такі моменти:
- підрядник виставляє рахунок вигодонабувачу за зниженою ставкою. У разі підряду субпідрядники роботи, що виставляються рахунками субпідряднику основному підряднику, виконуються за звичайною ставкою;
- спорожнення септика може розглядатися як надзвичайна робота і підлягати зниженому тарифу, навіть незважаючи на те, що житлові приміщення були завершені менш ніж за два роки (див. BOI, вже цитоване No 101).
e) Поки власник не виконує обов'язок мати регуляторну автономну санітарно-гігієнічну установку, він повинен, застосовуючи статтю L. 1331-8 ДСП, сплатити суму, щонайменше еквівалентну платі заплатили державній колективній службі санітарії, і яка за необхідності може бути збільшена муніципальною радою.
Ця сума не є для оператора державної послуги винагородою за операцію, яка підпадає під дію ПДВ. Тому він не оподатковується.
Більше того, це не впливає на визначення, де це застосовно, прав на відрахування експлуатаційного органу чи делегованого органу, який його збирає.
2. Відшкодування ПДВ на дослідження районування
Ці дослідження, що фінансуються із загального бюджету, незалежно від того, проводяться вони в рамках місцевого містобудівного плану або незалежно від нього, пов'язані з містобудівною діяльністю громади, іншими словами, з діяльністю, за якою остання не виконує ' не обкладається ПДВ.
У будь-якому випадку ці дослідження не фінансуються за рахунок колективного або неколективного санітарного збору.
За цих умов ПДВ з вартості цих досліджень не відкриває для громади права на відрахування, незалежно від режиму ПДВ, що застосовується до колективних та неколективних служб громадської санітарії.
Однак дослідження, призначене для розмежування санітарних районів, ймовірно, буде прийнятним для компенсаційного фонду з ПДВ (FCTVA), згідно зі статтею L. 121-7 Кодексу містобудування, якщо ці зонування включені в містобудівний документ, що стосується Ця стаття. З іншого боку, якщо у муніципалітету чи відповідного державного міжмуніципального співробітництва немає місцевого містобудівного плану чи муніципальної карти, або якщо воно проводить дослідження районування без зміни місцевого містобудівного плану, ці витрати не можуть бути мають право на отримання фонду.
ПІДКЛЮЧЕННЯ ДО КОЛЕКТИВНИХ САНАТАЦІЙНИХ СИСТЕМ
Підключення будівель до каналізації, влаштованих для прийому побутових стічних вод і встановлених під автомобільною дорогою загального користування (колективна санітарія), є обов’язковим у застосуванні статті L. 1331-1 ПКУ.
Коли нова каналізація введена в експлуатацію або коли нова будівля підключена до існуючої каналізації, муніципалітет може вимагати стягнути різні суми з власників (ів) будівлі (стаття L 1331-2 та наступні положення CSP), що відрізняється від колективного санітарного збору, режим ПДВ якого визначений нижче.
1. Витрати на підключення каналізації
а) Підключення до каналізації включає громадську частину, розташовану під дорогою загального користування, та приватну частину, що складається з робіт, що підводять стічні води від будівлі до громадської частини сполучення.
Частина з'єднання, розташована під громадською магістраллю, може бути здійснена муніципалітетом або автоматично під час будівництва нової каналізації, або на вимогу власників для будівель, побудованих після введення каналізації в експлуатацію (ст. Л. 1331-2 ЦСП). Це дозволено відшкодувати зацікавленим власникам, якщо це можливо, одноразово, усі або частину понесених витрат.
Приватна частина з'єднання несе виключну відповідальність власника будівлі.
Коли власник будівлі не виконує свої обов'язки, муніципалітет може після офіційного повідомлення останнього та за його рахунок автоматично виконати роботи, необхідні для підведення стічних вод до громадської частини сполучення та ліквідації стану створення майбутніх неприємностей. (стаття L 1331-6 CSP).
б) У цих двох випадках зібрані суми складають винагороду за роботи з нерухомості, що виконуються громадою, оподатковувану правом на ПДВ на умовах загального права, незалежно від кількості жителів громади, способу управління колективом санітарна служба або режим ПДВ, під який знаходиться громада.
c) Ці роботи не підпадають під дію зниженої ставки, що застосовується до державної служби колективних санітарних послуг, передбаченої статтею 279 b CGI (DB 3 C 223).
Однак приватна частина робіт із підключення до загальнодоступних мереж житлових приміщень, завершених більше двох років, підлягає зниженню ставки ПДВ згідно із статтею 279-0 біс CGI на умовах, визначених в Офіційному бюлетені. податків 3 C-7-00 вже цитується (no 95 ff) (3).
2. Паушальний внесок за підключення до каналізації
Згідно зі статтею L. 1331-7 ДКП, муніципалітет може просити власників будівель, зведених після введення каналізації в експлуатацію, фіксованого внеску з урахуванням економії, зробленої ними, уникаючи індивідуального стоку або очищення встановлення.
Ця участь не становить для місцевих органів влади винагороду за операцію, яка підпадає під дію ПДВ, навіть якщо орган застосував опцію ПДВ для своєї колективної санітарно-гігієнічної служби у застосуванні статті 260 А загального податкового кодексу . Тому він не обкладається ПДВ.
Крім того, це не повинно враховуватися для визначення прав на відрахування місцевих органів влади. Ці правила передбачені в адміністративній документації 3 A 544 § 13, оновленій до 20 жовтня 1999 року.
3. Сума, сплачена за несправне підключення до каналізації
Поки власник не виконує обов'язок підключення до каналізації, він може вимагати, згідно із статтею L. 1331-8 КПУ, сплатити суму, щонайменше еквівалентну платі, яку він заплатив би громадської санітарно-гігієнічної служби, і яка за необхідності може бути збільшена муніципальною радою.
Ця сума не є для оператора державної послуги винагородою за операцію, яка підпадає під дію ПДВ.
Крім того, його не потрібно враховувати для визначення його права на відрахування.
Анотуйте DB: 3 A 121, 3 A 5411, 3 C 223.
(1) Це зобов'язання не поширюється на покинуті будівлі або на будівлі, які згідно з правилами повинні бути зруйновані або повинні припинити використання.
(2) Слід нагадати, що приватні компанії, фермери або концесіонери, автоматично обкладаються ПДВ. З іншого боку, орган лізингу або ліцензування в принципі не обкладається ПДВ за роялті, сплачений компанією.
(3) Нормальна ставка продовжує застосовуватися до робіт з нерухомості (будівництво каналізації, очисних споруд), що виконуються від імені оператора комунальної служби санітарії (місцева влада, фермер, концесіонер).