ПДВ - Знижені ставки - Надання послуг - Продажі, що споживаються на місці, громадське харчування

Щодо концепції продажів, які потрібно споживати на місці, зверніться до VI § 70 - 80 BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-70.

надання

А. Оцініть

Стаття 279 CGI передбачає знижену ставку в розмірі 10% з ПДВ, яку потрібно споживати на місці, за винятком тих, що стосуються алкогольних напоїв, які підпадають під стандартну ставку.

Примітка: Визначення алкогольних напоїв див. У I-B § 70 - 90 BOI-TVA-LIQ-30-10-10.

Це, зокрема, стосується постачання їжі в ресторанах, їдальнях підприємств чи адміністративних їдальнях або в будь-якому іншому закладі колективного харчування, що підлягає оподаткуванню ПДВ. Постачання продуктів для приватних або професійних прийомів також стосується.

B. Різні деталі

1. Меню з алкогольними напоями

Коли клієнт складає вміст їжі, окремо вибираючи різні елементи, кожен з цих елементів потрапляє під норму, яка є специфічною для нього.

Приклад 1: Ціна напоїв або келихів алкоголю по меню вказана за повним тарифом.

Приклад 2: Власник ресторану пропонує унікальне меню за фіксованою ціною. За додаткову плату пропонується поєднання їжі та вина. До цієї добавки застосовуватимуться звичайні тарифи.

Як відступ від загального принципу, згідно з яким операція не може обкладатися кількома ставками ПДВ, коли різні елементи меню аналізуються як єдина та неподільна послуга громадського харчування, відповідальна сторона розбиває ціну меню в з метою виділення репрезентативної частки алкогольних напоїв. Ця частка потрапляє під нормальну норму, а інша - під знижену.

Примітка: Слід нагадати, що коли алкоголь не представлений у формі напою, зокрема, коли він інтегрований у блюдо, він підпадає під норму цієї страви (IB § 90 BOI-TVA-LIQ-30-10- 10).

Якщо ціну на алкогольні напої неможливо визначити як таку, сторона, яка зобов’язана застосувати економічно раціональний метод розбивки, і мати змогу обґрунтувати це адміністрацією.

Коли продукти, представлені в меню, також представлені в меню окремо, як приклад подається такий спосіб:

- визначення співвідношення між ціною без податку (НТ) на замовлення продуктів, що підпадають під знижену ставку, порівняно із загальною ціною (НТ), яка була б виставлена ​​на рахунку по меню;

- застосування цього звіту до ціни меню без ПДВ з метою визначення частки ціни меню без ПДВ, що підпадає під знижену ставку.

Приклад : Картка, яка пропонує стартер дня за 5 € з урахуванням усіх податків (TTC) (тобто 4,54 € HT), страву дня за 10 € TTC (або 9,10 € HT), келих вина за 5 € TTC (тобто € 4.16 без ПДВ) та закуска/страва дня/келих вина формула 18 євро з урахуванням ПДВ;

- визначення співвідношення: (4,54 + 9,10)/(4,54 + 9,10 + 4,16) = 0,76;

- застосування цього звіту для визначення частки ціни без ПДВ повної формули за умови зниження ставки 10%: 0,76 х 16,01 = 12,16 євро.

Примітка : 16,01 євро - це реконструйована ціна без ПДВ [18 (ціна з ПДВ) = (ціна без ПДВ x 0,76 x 1,10) + (ціна без ПДВ x 0,24 x 1,20)].

Метод вентиляції повинен застосовуватися окремо для кожного меню відповідно до його конкретних характеристик. Однак прийнято, що платник податків застосовує єдиний фіксований метод для всіх меню, що містять алкогольні напої, за умови, що пропорція, що стосується алкогольних напоїв, однакова в одному меню.

2. Сервіс та поради

Підвищення цін, яке вимагається від клієнтів компаніями за "послугу", також кваліфіковану як "обов'язкові поради", є елементом ціни, що підлягає оподаткуванню ПДВ за умовами загального права (II § 90-130 BOI-TVA -BASE -10-20-40-20).

За умови дотримання тих самих правил ПДВ, що і послуги, до яких вони надані, вони, зокрема, дотримуються правил вентиляції, викладених у I-B-1 § 70 - 80 коли вони стосуються послуги громадського харчування, включаючи алкогольні напої.

3. Послуги громадського харчування

При здійсненні продажів, які споживаються на місці, громадський ресторан може виставити рахунок за свою послугу за загальносвітовою ціною, що включає, крім постачання готової або непідготовленої їжі та напоїв (крім алкогольних напоїв, див. § 70-90 IB BOI-TVA- LIQ-30-10-10), набір послуг, таких як сервірування столів (включаючи службу приготування їжі), постачання матеріалів, необхідних для споживання їжі (посуд, столи, стільці, мобільне підігрівання їжі, приготування їжі та гігієна обладнання тощо), встановлення та оздоблення приміщень, призначених для споживання (столи, фуршети тощо), а також забезпечення стаціонарних або мобільних (кімнати, намети тощо), що дозволяють споживання на місці.

Знижена ставка в 10% поширюється на всю послугу, незалежно від того, чи виставляється вона рахунки загалом (загальна ціна за особу), чи різні кошти послуги виставляються окремо.

Однак знижена ставка на 10% не застосовується до забезпечення хостес, гардеробу, паркування автомобіля працівником та водія. У разі глобального виставлення рахунків за послуги, що падають за різними ставками, вони підкоряються правилам, викладеним у I-B § 70-80 щодо вентиляції.

Крім того, зазначено, що послуги анімації, на які можна виставити рахунок, підпадають під тариф, який є специфічним для них.

4. Кулінарний клас з подальшим споживанням на місці

Стаття 279 CGI передбачає, що продажі споживаються на місці за зниженою ставкою ПДВ, за винятком тих, що стосуються алкогольних напоїв.

З іншого боку, послуги викладання кулінарії підпадають під стандартну ставку ПДВ.

У конкретному випадку операції, включаючи надання послуги споживання на місці, а також послуги викладання кулінарії розглядаються як самостійні операції.

У разі глобального виставлення рахунків за послуги, що падають за різними тарифами, сторона зобов’язана розбити ціну, сплачену замовником, за економічно реалістичним методом, і мати можливість обґрунтувати цей метод адміністрації.

У цьому випадку може бути застосований метод розбиття загальної послуги як функції часу, проведеного на кожному етапі послуги. У цьому випадку, знижена ставка ПДВ, передбачена в статті 279 CGI, поширюється на квитанції аж до співвідношення часу, витраченого на дегустацію, до загальної тривалості послуги, решта отриманих квитанцій застосовується стандартна ставка ПДВ. З іншого боку, якщо страва, яку дегустують на місці, супроводжується алкогольним напоєм, ціна останнього не повинна розбиватися, але повинна бути повністю обкладена стандартною ставкою ПДВ.

Крім того, коли після курсу приготування їжі не проводиться дегустація на місці, а перевезення страв, приготованих замовником, до повної ціни послуги застосовується звичайна ставка ПДВ.

5. Постачання їжі зовнішніми постачальниками послуг

Знижена ставка в 10% застосовується до ціни страв, що споживаються на місці, що сприймається постачальниками за межами закладу, де подають страви, незалежно від того, чи постачальники виставляють рахунок установі чи безпосередньо споживачам.

Під трапезою слід розуміти страви, що подаються як частина обіду, вечері, сніданку, закуски, а також напої, що подаються з нагоди прийому їжі.

Той факт, що харчування забезпечується закладом, звільненим від або поза межами обсягу ПДВ, не ставить під сумнів застосування зниженої ставки до операції, що здійснюється зовнішньою третьою стороною. Особливо це стосується забезпечення стравами третьої сторони таких закладів:

- вищі навчальні заклади, звільнені від оподаткування ПДВ на підставі 4 ° 4 статті 261 CGI;

- державні лікарні, діяльність яких виходить за межі податку згідно зі статтею 256 Б ЗГІ;

- приватні заклади охорони здоров’я, які належать до однієї з таких категорій:

- лікувальні заклади із засобами госпіталізації, будь то багатоцільові чи спеціалізовані установи,

- заклади, що надають медичну допомогу, але не включаючи заклади госпіталізації, коли вони оснащені важким обладнанням (діаліз),

- заклади функціональної реабілітації,

- денні або нічні госпіталізаційні центри або служби,

- домашні центри госпіталізації або служби;

- соціальні або медико-соціальні установи (зокрема, медико-освітні інститути), зазначені у статті L. 312-1 Кодексу соціальних дій та сімей (CASF), і які не підлягають оподаткуванню податком на додану вартість у застосуванні положень стаття 256 B CGI та b 1 ° 7 статті 261 CGI;

Примітка: З іншого боку, знижена ставка на 5,5% застосовується до послуг громадського харчування, що надаються компаніями колективного харчування підприємствам, зазначеним у статті C 278-0 bis CGI, незалежно від того, є вони комерційними чи ні (§ 30 BOI). -TVA-LIQ-30-20-10-10).

- ресторани для людей похилого віку та потребуючих, що управляються муніципалітетами або комунальними центрами соціальних дій (CCAS), розміщені поза сферою оподаткування ПДВ відповідно до статті 256 B CGI;

- їдальні національної асоціації професійного навчання дорослих (AFPA) та навчальні організації, що працюють на тих же умовах, що і AFPA, звільнені від сплати ПДВ на підставі 4 ° 4 статті 261 CGI.

Примітка: Коментарі, що стосуються їдалень компанії, були передані в пункт III-A-3 § 71 та наступні BOI-TVA-GEO-10-10.

Їдальні закладів початкової та середньої освіти звільняються від сплати ПДВ на підставі 4 ° 4 статті 261 КГІ, яка охоплює надання послуг та доставку товарів, тісно пов'язаних з ними, що здійснюється в навчальна база.

Однак, відповідно до статті 278-0 біс CGI, харчування постачальником послуг за межами цих закладів регулюється зниженою ставкою на 5,5%.

A. Постачання їжі зовнішніми постачальниками послуг

Е статті 278-0 bis CGI передбачає знижену ставку на 5,5% харчування сторонніми постачальниками послуг у державних або приватних закладах початкової та середньої освіти.

Закладами початкової освіти є дитячі садки (або дошкільні) та початкові (або початкові) школи.

Заклади середньої освіти - це коледжі та ліцеї, незалежно від того, забезпечують вони загальну, технологічну, професійну чи сільськогосподарську освіту.

Забезпечення харчуванням студентів, які навчаються в одному із закладів, згаданих у II-A § 290, в тому числі, якщо вони є частиною вищої освіти (приклад: студенти підготовчих класів, розташованих у середній школі), то отримують вигоду із зниженої ставки на 5,5%.

На харчування працівників цих закладів також застосовується знижена ставка на 5,5%.

Більше того, коли навчальний заклад є керівником їдальні, постачання їжі зовнішнім постачальником, що є доставкою їжі, залишається під дією зниженої ставки 5,5% на основі 1 ° А статті 278-0 біс CGI. У цій конфігурації страви звільняються від сплати ПДВ на основі 4 ° 4 статті 261 CGI, оскільки вони тісно пов’язані з освітою.

B. Концесія або оренда шкільної їдальні

У висновку від 7 жовтня 1986 р., № 340609, Державна рада вважала, що місцеві громади можуть надавати або брати в оренду свої послуги з харчування в школах.

Концесійний контракт відрізняється від контрактного контракту тим, що концесіонер здійснює за свій рахунок і ризикує всі або частину робіт та установок, необхідних для функціонування служби. З іншого боку, у контракті на співпрацю, громада виконує за свій рахунок і ризикує всі роботи та установки, необхідні для роботи служби. Натомість фермер повинен заплатити громаді збір.

Однак громада повинна нести відповідальність за догляд та нагляд за дітьми під час їжі.

Компанія, що утримує концесійний або партнерський контракт, обслуговує кейтеринг на власний ризик, платячи безпосередньо користувачам.

Отже, контракт не повинен містити пункт, згідно з яким громада зобов'язується виплачувати субсидії, призначені для покриття всього або часткового дефіциту оператора (балансування субсидій).

Але контракт може передбачати:

- виплата субсидій, призначених для компенсації тарифних обмежень або модифікацій в операції, накладених громадою на оператора;

- оплата громадою ціни на їжу замість певних користувачів.

Нарешті, співпідрядник повинен бути визначений одержувачем доходу від послуги. Він несе відповідальність за їх збір безпосередньо у користувачів.

Якщо контракт не виконується на ризик та ризик та з безпосередньою винагородою від користувачів, спільнота буде розглядатися як оператор. У якості виконавця в якості менеджера застосовуватиметься знижена ставка на 5,5% на поставку їжі, якщо будуть дотримані умови застосування цієї ставки (II-A § 290 до 310).

Рішенням міністрів від 17 вересня 1987 р. Дозволено компаніям, які мають концесію на шкільну їдальню або контракт на приналежність, застосовувати за певних умов знижену ставку на 5,5% до своїх доходів.

Це рішення вимагає наступних коментарів.

1. Ситуація з концесійними або фермерськими підприємствами

в. Загальні принципи

Концесіонарна або фермерська компанія включає до своєї бази оподаткування всі суми, отримані в обмін на роботу їдалень (CGI, ст. 256 та CGI, ст. 266, 1-a), а зокрема:

- дохід, зібраний з користувачів;

- фінансова компенсація, яку виплачує місцева влада (див II-B § 330);

- розмір допомоги в натурі, який може бути наданий їй органом, що надає. Так трапляється, наприклад, коли громада надає компанії безкоштовно муніципальних службовців, покладених на інші завдання, крім нагляду за учнями (кухарі, обслуговуючий персонал тощо). Потім розмір допомоги, що надається кожного місяця, визначається наступним чином:

Кількість осіб

x винагорода, встановлена ​​національним колективним договором для підприємств громадського харчування

+ відповідні соціальні збори

= ВСЬОГО (вважається, що ця сума включає ПДВ)

ЗауваженняЄвропа : Детальніше про допомогу, яка включатиметься до податкової бази з ПДВ, див. У BOI-TVA-BASE-10-10-10.

Надходження від концесіонера або фермера оподатковуються за пільговою ставкою в 5,5%, коли виконуються всі наступні умови:

- компанія громадського харчування має концесійний або контрактний контракт, який довіряє їй роботу шкільної їдальні на свій страх і ризик, який повинен бути оплачений безпосередньо користувачеві;

- компанія подає копію договору до податкової служби компаній, від яких вона залежить, та місцевої влади, з якою вона уклала договір, у місяці, що настає після підписання цієї угоди;

- харчування подається лише за зниженою ставкою на 5,5% для учнів та працівників школи.

Компанія повинна бути в змозі довести, що користувачі їдальні належать до закладу (пред'явлення "картки їдальні" або будь-якого іншого подібного документа, виданого місцевою владою);

- ціна їжі значно нижча, ніж у подібних ресторанах, відкритих для відвідування;

- компанія фіксує окремо дохід, зібраний за кожною концесією або контрактом на концесію.

Коли умови, які щойно були перераховані, виконуються, знижена ставка в 5,5% застосовується до всього доходу, зібраного від забезпечення їжею бенефіціарів (квитанції, що збираються від користувачів за харчування, фінансова компенсація від громади, допомога в натуральній формі).

b. Особливі випадки

1 ° Концесіонер або фермер, який використовує приміщення шкільної їдальні для приготування їжі, не призначеної для учнів чи працівників школи
a ° Постачання їжі компанії чи адміністративній їдальні

Знижена ставка в 10% застосовується, якщо страви, приготовані в приміщеннях школи, виставляються рахунки керівнику компанії або адміністративної їдальні (наприклад, їжа для муніципального персоналу виставляється за рахунок громади).

b ° Надання їжі третім особам

Надання їжі третім особам повинно залишатися незначним.

Надходження від їжі, наданої третім особам, залишаються оподатковуваними за зниженою ставкою 10% згідно з правилами статті 279 CGI, передбаченими для споживання на місці (див. I § 40-130).

2 ° центральні кухні

Центральні кухні дозволяють компанії громадського харчування готувати страви, які потім доставляються на вулицю.

Той факт, що їжа не готується в приміщенні школи, не виключає застосування зниженої ставки на 5,5%, якщо виконуються умови, описані в III-B-1-a § 360.

2. Ситуація з громадою, яка ліцензувала або брала в оренду свою службу громадського харчування

Місцева влада, яка ліцензувала або взяла в оренду свою послугу громадського харчування, як правило, отримує ліцензію або плату за надання послуг.

Цей збір не обкладається ПДВ, якщо його розмір не пропорційний результатам роботи служби громадського харчування.

Коли плата не обкладається ПДВ, місцева влада не може вирахувати податок, який вона понесла, з витрат, понесених на потреби цієї послуги (робота в приміщеннях, придбання обладнання, інші витрати тощо.).