Податковий режим для лікарів з вільної практики

податковий

У той час, коли великі верстви суспільства, погано поінформовані про вільні професії, і зокрема лікарі, схильні демонізувати їх та звинувачувати у несплаті податків., ми вважаємо, що ця діяльність та, зокрема, медицина становлять одну з сильних сторін туніської економіки та потужний важіль економічного розвитку країни.

У цьому контексті та з метою розповсюдження податкової культури ми представляємо вам новий режим оподаткування для лікарів із вільною практикою.

Як ліберальна професія доходи, отримані лікарями, які працюють на посаді ліберала, класифікуються як некомерційна прибуток (BNC).

Згідно зі статтею 22 Кодексу з податку на доходи фізичних осіб (IRPP) та податку на прибуток підприємств (IS), лікарі вільної практики мають вибір між двома режимами оподаткування, тобто план базової єдиної ставки є реальним режимом. Варіант справжньої дієти незворотний. Тому лікар може перейти з упаковки пластин на справжню, але не навпаки. Можливість входу в реальний режим здійснюється за ініціативою лікаря і не вимагає особливої ​​формальності вибору з боку податкової адміністрації.

Згідно з пунктом III статті 62 Кодексу IRPP та IS, режим базової єдиної ставки передбачає ведення переліченого та парафованого реєстру службою податкового контролю, до якої вноситься податок. основа підтверджуючих документів. Як результат, лікарі, які обирають єдиний тарифний план, звільняються від ведення бухгалтерського обліку відповідно до формальних та основних правил, встановлених системою бухгалтерського обліку компанії та податковими нормами. З моменту опублікування закону № 2013-54 від 30 грудня 2013 року про закон про фінанси управління 2014 року податок на прибуток сплачується на основі 80% (замість 70%) суми надходжень з ПДВ.

Щоб проілюструвати збільшення податкового навантаження, спричинене цим збільшенням (70% -> 80%), розглянемо випадок з лікарем, який отримує лише дохід, класифікований як BNC:

Справжня дієта Тому вигідніше для лікаря, якщо його фактичні витрати перевищують 15,2% від його обороту без ПДВ.
Відповідно до пункту I статті 62 Кодексу IRPP та IS, фактичний режим передбачає ведення бухгалтерського обліку відповідно до чинного законодавства. Податок на прибуток сплачується на підставі фактичного податкового результату, визначеного згідно з правилами, визначеними статтями 10-15 ПЗПЗ та ІС кодексу. У загальній записці No 26 від 2016 року податкова адміністрація запропонувала платникам податків нову таблицю для визначення податкового результату за результатами бухгалтерського обліку.

Отриманий податковий результат становить оподатковуваний категоріальний дохід у категорії «Некомерційний прибуток». До цього результату додаються інші категорії доходу, отримані лікарем (орендна плата, відсотки тощо) для формування оподатковуваного доходу, з якого вираховуються загальні відрахування (глава сім’ї, діти на утриманні, страхування життя тощо). Чистий прибуток, що підпадає під дію IRPP за прогресивною шкалою IRPP (0% [0-5000]; 26% [5000-20000]; 28% [20000-30000]; 32% [30000-50000]; 35%> 50 000).

Лікарі, які підпадають під реальний режим, можуть оптимізувати свої податкові тягарі, використовуючи податкові пільги.

Основні податкові переваги, якими можуть скористатися лікарі, які підпорядковуються реальному режиму, узагальнені наступним чином:

Заохочення створення малих та середніх підприємств (МСП)

Компанії, створені в 2017 році, отримують такі переваги:

Діяльність Компанія, створена в 2017 році до 1 квітня 2017 року, річний оборот якої становить менше 300 000 DT Компанія створена в 2017 році після 1 квітня 2017 року
Ліберальний лікар 75% на перший рік, 50% на другий рік і 25% на третій рік. 100% на перший рік, 75% на другий рік, 50% на третій рік і 25% на четвертий рік.

Фінансове полегшення

Відповідно до положень кодексу IRPP та IS, лікарі, які підпадають під реальний режим, можуть скористатися зменшенням доходу, реінвестованого в підписку на початковий капітал, або збільшення капіталу компаній, що працюють у наступних секторах:

  • Регіональний розвиток;
  • сільське господарство та рибальство;
  • експортний та інноваційний сектори;
  • заохочення молодих підприємців; і
  • SICAR та ризикові пайові фонди.

Ощадні рахунки власного капіталу

Лікарі, які підпорядковуються реальному режиму, можуть оптимізувати свою податкову ситуацію, вносячи кошти на вкладний накопичувальний рахунок. У зв’язку з цим, декрет-закон № 28 від 2011 р. Обмежувальний платіж для сплати коштів на ощадний рахунок був збільшений з 20 000 до 50000 динарів. Адміністративна доктрина допускала відрахування платежів, здійснених до граничного строку подання річної податкової декларації.

Передача бізнесу

Зверніть увагу, що у разі переходу кабінету лікаря прибуток від капіталу при переведенні оподатковується податком. Вона дорівнює різниці між ціною продажу та ціною придбання бізнесу, або ціною всієї ціни продажу, коли фонд був створений продавцем. У випадку, коли продаж бізнесу супроводжується продажем будівлі, в якій розміщується житло, оподатковуваний прибуток на капітал у цьому відношенні дорівнює різниці між ціною продажу будівлі та її чистою балансовою вартістю (VCN).
Для того, щоб заохотити лікарів вибрати реальний податковий режим, додатковий закон про фінанси на 2014 рік передбачав такі заходи:

  • Розширення сфери дії фактичного режиму, визначеного на основі спрощеного бухгалтерського обліку, на фізичних осіб, що здійснюють BNC: додатковий закон про фінанси розширив сферу дії фактичного режиму, визначеного на основі спрощеного обліку, спочатку зарезервованого для фізичних осіб, які здійснюють BIC, лікарі, коли їх річний оборот не перевищує 150 тис. динарів.
  • Перегляд мінімального податку, що підлягає сплаті фізичним особам, які здійснюють транзакції та які підлягають оподаткуванню за режимом базової єдиної ставки: Додатковий закон про фінанси додав новий мінімальний податок для лікарів, які підпадають під дію ІР, на основі фіксованої бази які здійснюють діяльність із подібним у державному секторі, що дорівнює податку, що сплачується людьми, що здійснюють ту саму діяльність і за тим самим класом.

Ці положення застосовуються до результатів, досягнутих з четвертого року діяльності після подання декларації про існування, та до результатів, досягнутих з 1 січня 2015 року для людей, період діяльності яких перевищує чотири роки на зазначену дату.

Що стосується ПДВ, то лікарі обкладаються ПДВ за ставкою 6% на всі послуги без ПДВ. Зі стягнутого ПДВ віднімається будь-який ПДВ, що підлягає відшкодуванню, понесений на придбання товарів та послуг. З іншого боку, лікарі, на яких діє режим фіксованої ставки, не мають права відраховувати ПДВ з інвестицій (приклад: придбання практики у забудовника).
Крім того, закон № 2013-54 від 30 грудня 2013 року, що стосується закону про фінанси на 2014 рік, передбачає, що виділення приміщень, призначених для розміщення житла, що підлягає звільненню від оподаткування ПДВ, в інші цілі, передбачає сплату ПДВ, який повинні були бути сплачені за придбання плюс невдалі штрафи відповідно до чинного законодавства.

Що стосується податку на утримання, ми розрізняємо податок на прибуток для сум, належних лікарю, та утримання у джерела для сум, сплачених лікарем.
Щодо сум, що підлягають сплаті лікареві: лікарі, які підпадають під дійсний режим, можуть зазнати податку на утримання згідно з IRPP у розмірі 5%, що нараховується на розстрочку та податок на прибуток (Наприклад, винагорода, що виплачується незалежним лікарям за відвідування та медичний контроль компанії працівників та винагороди, які виплачують клініки).

Крім того, закон № 2013-54 від 30 грудня 2013 року, що стосується законодавства про фінанси на 2014 рік, передбачає, що податок, який утримується, сплачується незалежно від того, здійснюється виплата за власний рахунок або за рахунок інших. це, ігноруючи податковий режим фактичного боржника сплачених сум. Таким чином, закон про фінанси 2014 року скасував адміністративну доктрину, яка звільняла CNAM від податку на утримання 1,5% за суми, виплачені фармацевтам. Відтепер суми, які CNAM сплачує лікарям, підлягають оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб за ставкою 15% (якщо лікар підпадає під режим фіксованого податку) та за ставкою 5% (якщо лікар підлягає фактичному режиму) та податку на виплату ПДВ за ставкою 25%.
Що стосується сум, сплачених лікарем: Лікарі, які підпадають під дію фактичного режиму, повинні застосовувати податок на утримання усіх сум, що потрапляють в обсяг утримання з джерела, як це встановлено статтями 52 та 53 Податкового кодексу з податку на доходи фізичних осіб та Податкового кодексу корпорацій ( зарплата, орендна плата, збори, суми> 1000 тонн тощо).
Для сум, що обслуговуються резидентами, основними ставками утримання є:

  • Відповідно до прогресивної шкали IRPP (0% [0-5000]; 26% [5000-20000]; 28% [20000-30000]; 32% [30000-50000]; 35%> 50 000) на заробітну плату y, в т.ч. вигоди в натуральній формі.
  • 15% на гонорари, комісійні, брокерські послуги, оренду та винагороду за некомерційну діяльність незалежно від назви. Ця ставка знижена до 5% для зборів, що сплачуються юридичним та фізичним особам, що оподатковуються податком на прибуток за фактичного режиму.
  • 1,5% від суми, що дорівнює або перевищує 1000 динарів, включаючи податок на додану вартість, сплачений за придбання товарів, матеріалів, обладнання та послуг.
  • 2,5% від ціни продажу будівель, соціальні права в компаніях з нерухомості.

Щодо сум, що виплачуються нерезидентам, утримання, як правило, здійснюється за ставкою 15% за винагороду та доходи, що надаються непроживаючим або заснованим та не реалізованим в рамках постійного представництва, розташованого в Тунісі, і це, відповідно до до застосування положень конвенцій про подвійне оподаткування.

Закон № 2012-27 від 29 грудня 2012 р. Про фінансовий закон на 2013 р. Розширив сферу оподаткування податком на прибуток для осіб, які підлягають оподаткуванню податком на прибуток на основі фіксованої бази в категорії некомерційних прибутків, охоплюючи всі суми, що потрапляють до сфери оподаткування, як встановлено статтями 52 та 53 Кодексу податку на доходи фізичних осіб та податку на прибуток підприємств, за винятком сум, що підлягають оподаткуванню за ставкою 1,5%.

Закон № 2013-54 від 30 грудня 2013 року про фінансовий закон на 2014 рік поширив обов'язок утримувати податок у розмірі 1,5% на фізичних осіб, які отримують прибуток від некомерційних професій і підпадають під режим. З 2014 року режим оподаткування, який утримуватимуться лікарями, які підпадають під дійсний або фіксований режим, однаковий. Відтепер лікарі, на яких поширюється фіксований план, підпадають під такі податкові зобов’язання:

  • Видача податкового посвідчення з податку на виплату з нагоди кожної виплати, що підлягає оподаткуванню: Особи, на яких покладено обов'язок сплатити податок, повинні видати бенефіціарам суми, що підлягають утриманню, довідки про утримання податку на момент кожного оплата.
  • Декларація роботодавця: Особи, на яких покладено обов'язок сплатити податок, утриманий з податку на прибуток, зобов'язані подавати заяву про підтвердження отримання протягом періоду, що не перевищує 30 квітня кожного року, в центр або управління контролю над податками або доходами фінанси, до яких вони відносять декларацію сум, що підлягають утриманню у джерела, з повною ідентифікацією їх бенефіціарів.
    Перш ніж зробити висновок, ми вважаємо за необхідне нагадати про основні податкові заходи, що стосуються ліберальної професії, передбачені законами про фінанси 2016 та 2017 років:
  • Стаття 22 закону про фінанси на 2016 рік передбачає обов'язок незалежних професій:

- Видавати попередньо пронумеровані платіжні накладні. Як результат, лікарі повинні виконувати обов'язок видавати індивідуальні накладні на оплату всіх послуг, що надаються в рамках здійснення діяльності, державі, державним адміністративним установам, громадам, місцевому населенню та особам, що підлягають оподаткуванню ПДВ, і кожному просить це.
За всі послуги, що надаються особам, крім зазначених вище, зацікавлені особи зобов'язані виставляти загальний рахунок на щоденну плату.
- Дотримуватись усієї обов’язкової інформації у збірці за збір, передбачену статтею 18 CTVA;
- Поважати порядок видачі зборів; і
- Декларувати в компетентних службах податкового контролю імена та адреси своїх постачальників у зборах.

  • Стаття 31 Закону про фінанси на 2017 рік:

- поширив обов'язок лікарів згадувати фіскальний номер видавця рахунку за збір на всі інші документи, що стосуються здійснення їх діяльності, незважаючи на видавця цих документів (наприклад, бюлетені догляду; CNAM, взаємне страхування тощо). ) з 1 квітня 2017 року.
- передбачав обов'язок для закладів охорони здоров'я та госпіталів зазначати у рахунках-фактурах, що вони встановлюють всі операції, пов'язані із медичними, медичними та середніми медичними послугами, що надаються ними або працівниками, що працюють з ними для надання цих послуг.
- за умови, що служби держави та місцевих органів влади, державних установ та підприємств, а також компаній, в капіталі яких держава прямо чи опосередковано бере участь, повинні надсилати до компетентних служб податкової адміністрації протягом 15 перших днів кожного семестру календарного року, список імен за зразком, встановленим адміністрацією, щодо осіб, які займаються вільною професією та займалися ними, за попередній семестр.

  • Стаття 42 Закону про фінанси на 2017 рік запровадила для фізичних осіб, які підпадають під дію IRPP або які звільняються від неї, обов'язок додавати до своїх річних декларацій IR декларацію про їх елементи. Рівень життя, включаючи елементи, що стосуються їх утриманців і які не декларують особистий дохід, і це, згідно з моделлю, встановленою адміністрацією.
  • Стаття 14 закону про фінанси 2017 року переглянула шкалу IRPP таким чином:

- Узагальнення звільнення від рівня чистого доходу, що не перевищує 5000 динарів, для всіх фізичних осіб за доходи, отримані з 1 січня 2017 року.
- Перегляд шкали податку на прибуток вгору та обмеження на зменшення професійних витрат з 10% до 2000 тонн.

На закінчення, можна сказати, що реальний режим вигідніший за режим фіксованої ставки з наступних причин:

Нарешті, щоб заохотити ліберальних професіоналів вибрати реальний режим оподаткування, ми рекомендуємо дозволити тим, хто підпорядковується реальному режиму, утримувати певні збори, такі як, наприклад, витрати на навчання та догляд, а також відраховувати податок.

Реджеб Еллумі
бухгалтер-податковий спеціаліст, член компанії бухгалтерів Тунісу