Податковий словник для податкових консультантів - домашні сторінки

Клацніть, будь ласка, на дизайн та колір на ваш вибір.

податковий

Mustermann & Partner податковий радник

Польові кроки 100
48161 Мюнстер

  • податковий консультант
    • Джон Доу
    • Модель жінки Фрейк
  • Фокус
  • команда
  • інформація
    • Податкові новини
    • Лист клієнта
    • Податковий словник
    • Лексикон бухгалтерського обліку
    • Управління лексикою
    • Керівництво з започаткування бізнесу
    • Події
  • Зв'язок
    • Контактний формуляр
  • Ліворуч

Огляд змісту

Основною формою нарахування податку на прибуток є індивідуальна нарахування, при якій розрахунок податку для кожного платника податків проводиться виключно на основі його власних доходів.

Індивідуальна оцінка проводиться, зокрема, для таких груп людей:

Подружжя назавжди розлучилися цілий рік,

Подружжя, де один із подружжя не проживає у Німеччині протягом усього року.
Виняток: Платники податків, які розглядаються як особи, які підлягають необмеженому оподаткуванню за заявою відповідно до Розділу 1 (3) EStG та Розділу 1a EStG, та необмежені платники податків можуть подати заявку на спільну нарахування зі своїм чоловіком, який проживає за кордоном. Однак обов’язковою умовою є те, що чоловік/дружина проживає в країні ЄС, а подружжя не живуть постійно один від одного

На відміну від цього, в оцінці подружжя є особливі особливості. Можливість реєстрації одностатевих партнерських відносин, передбачена Законом про громадянське партнерство від 16 лютого 2001 р. (Федеральний вісник закону 2001 р., Ст. 266), не веде до поняття "подружжя". Тому спільна оцінка виключається (BFH, 26 січня 2006 р. - III R 51/05). На це рішення було подано конституційну скаргу (Az. 2 BvR 909/06).
Рішенням від 9 листопада 2010 р. - 10 V 309/10 - ФГ Нижньої Саксонії висловила серйозні сумніви щодо того, чи є відмова від спільної оцінки зареєстрованих партнерів конституційною на тлі практики Федерального конституційного суду щодо нерівноправного ставлення до шлюбу та зареєстрованого цивільного партнерства в Законі про податок на спадщину відповідно до старої правової ситуації . Отже, суд дозволив призупинити виконання податкової оцінки партнера.

До 2012 року подружжя можуть обирати такі типи оцінки:

Спільна оцінка (Розділ 26 EStG та Розділ 26b EStG)

окрема оцінка (Розділ 26 EStG та Розділ 26a EStG)

спеціальна оцінка в рік шлюбу (Розділ 26 EStG та Розділ 26c EStG)

Подружжя може скористатися виборчим правом лише за умови дотримання таких умов:

Юридична чинність шлюбу
Також визнаються законні шлюби, укладені за іноземним законодавством.

Необмежене зобов’язання з податку на прибуток обох подружжя
Для цього необхідно, щоб подружжя мали місце проживання (квартира, мебльована відповідно до особистих життєвих потреб) або, принаймні, звичайне місце проживання (перебування більше 6 місяців) у Німеччині. В якості альтернативи також достатньо, якщо чоловік/дружина проживає в країні ЄС/ЄЕЗ (Розділ 1а (1) № 2 EStG)

Подружжя не можуть постійно жити окремо. Це слід розуміти як розділення "столу і ліжка", яке здійснюється подружжям зі знанням та волею, щоб назавжди розчинити існуючу подружню економічну та життєву спільноту.

Практична порада:

Мимовільне розлучення, наприклад, ув'язнення, не призводить до постійного розставання.

Вищезазначені вимоги повинні бути виконані в певний момент протягом календарного року. Якщо ви сумніваєтесь, достатньо одного короткого моменту. Отже, передумови для оцінки подружжя також виконуються, якщо подружжя не прибуло до 31 грудня. року з 02.01. жити постійно розлучено або якщо один з подружжя 01.01. року помирає (BFH, 25.01.2002 - III B 127/01, BFH/NV 2002, 645).

Якщо платник податків одружувався кілька разів протягом календарного року, і передумови для оцінки подружжя були виконані для обох шлюбів, право голосу в принципі може бути реалізоване лише за останнім шлюбом, якщо тільки нові подружжя не вибрали спеціальну оцінку в рік смерті попереднього подружжя у рік шлюбу (Розділ 26c EStG).

Приклад:

Герберт і Сигрід Мейєр живуть у Вупперталі і одружені з 1958 року. Сигрід Мейєр померла 10 лютого 2012 року. Герберт Мейєр одружується зі своєю нинішньою дружиною Уолтродом 20 грудня 2012 року, з якою він також живе у Вупперталі.

В обох шлюбах виконуються вимоги до оцінки подружжя. Герберт Мейєр може скористатися правом голосу за шлюб лише зі своєю нинішньою дружиною Вальтро. Однак, якщо ви вирішите надати особливий характер, право голосу за попередній шлюб із Зіґрід Мейєр відроджується.

Якщо шлюби визнаються нікчемними або розлученими або розірваними, вони розглядаються як юридично дійсний шлюб для цілей оподаткування прибутку до тих пір, поки визнання недійсним або рішення про розірвання шлюбу чи розірвання шлюбу не стане остаточним.

1. Спільна оцінка

Спільна оцінка є звичайним випадком для оцінки подружжя. Він проводиться, коли обидва подружжя подають заявку на спільне оцінювання. Подружжя зобов'язані брати участь у спільній нарахуванні податків відповідно до розділу 1353 (1) BGB як під час шлюбу, так і в рік розлуки. Однак це зобов'язання існує лише в тому випадку, якщо це зменшує податкове зобов'язання оцінювача, але зобов'язаний суб'єкт не зазнає жодного додаткового податкового навантаження (BGH, 12.06.2002 - XII ZR 288/00, DStRE 2002, 1121).

Практична порада:

Якщо заявки на проведення оцінки не подається, наприклад, оскільки це було пропущено подружжям, заявка на спільну оцінку подається автоматично (розділ 26 (3) EStG).

У разі спільного оподаткування для обох подружжя видається лише одна податкова декларація. Подружжя несе спільну податкову відповідальність (солідарні боржники). Для цього дохід подружжя спочатку визначається окремо, а потім додається разом. Відтепер подружжя розглядається як один платник податку при визначенні оподатковуваного доходу та податку на прибуток.

Більш вигідний тариф на розподіл використовується лише у випадку спільної оцінки.

Немає відповідальності за ухилення від сплати податків через одне лише підписання спільної податкової декларації подружжя, що оцінюється спільно (BFH, 16 квітня 2002 р. - IX R 40/00, BStBl II 2002, 501).

2. Окреме оцінювання

Практична порада:

Окрема оцінка в основному не має нічого спільного з розмежуванням подружнього партнерства. Навіть якщо це очевидно з першого погляду через використаний термін, окрема оцінка не є формою оцінки для подружжя в рік розлуки. Окрема оцінка, як правило, призводить до менш сприятливого податкового результату, ніж спільна, через втрату тарифу, що розділяється. Тому спільну оцінку, як правило, також слід обирати в рік розлуки. Розділ повернення податку або додатковий платіж окремим подружжям може бути здійснений незалежно від цього за допомогою так званого запиту про поділ.

У разі проведення окремої оцінки кожному з подружжя розподіляється дохід, який він отримав. Це суворе розділення стосується і вирахування спеціальних витрат. Розраховуються лише надзвичайні навантаження, як у випадку спільної оцінки, і половина надається кожному з подружжя.

Практична порада:

Подружжя може вимагати будь-якого іншого розподілу виняткових витрат.

Для кожного з подружжя оподатковуваний прибуток та податок на прибуток обчислюються окремо. Відповідно, видаються дві окремі податкові декларації. Податок на прибуток визначається за базовою таблицею.

3. Виборче право

Варіанти на користь окремих видів нарахування, як правило, застосовуються шляхом позначення прапорця на першій сторінці декларації з податку на прибуток. Відповідні декларації також можуть бути подані окремо в письмовій формі або в протоколі.

Право вибору також може бути реалізоване або змінене в апеляційному провадженні (заперечення, позов до податкового суду), але вже не в рамках апеляційного провадження. Будь-яке інше здійснення варіанту оцінки дозволяється доти, доки повідомлення про внесення змін не стане безперечним, навіть після фактичної згоди (BFH, 24 січня 2002 р. - III R 49/00, BStBl II 2002, 408). Якщо податкову оцінку доводиться змінювати через перенесення збитків, подружжя в принципі можуть знову застосовувати варіант нарахування, доки поправка не стане беззаперечною (BFH, 19 травня 1999 р. - XI R 97/94, BStBl II 1999, 762). Подружжя з власним доходом, який підлягав податковому вирахуванню, також може згодом вимагати окремої оцінки в процедурі опозиції, якщо вони погодились на спільну оцінку другому з подружжя під час розлучення (BFH, 14.02.2000 - VI B 181/99, BFH/NV 2000, 842).

Повідомлення про спільну оцінку, видане запрошеному подружжю, має бути скасовано відповідно до § 175 AO та здійснено окрему оцінку. Запрошений чоловік не може посилатися на строк позовної давності. Закінчення періоду оцінки призупиняється, поки не буде прийнято незаперечне рішення щодо заяви про окреме оцінювання (BFH, 28.07.2005 - III R 48/03, DB 2005, 2389; BFH, 03/03/2005 - III R 22/02).

Є лише переваги від окремої оцінки у дуже небагатьох виняткових випадках, наприклад:

якщо доходи подружжя приблизно однакові, пільги або обмеження повинні бути враховані двічі, наприклад, податковий ліміт у розмірі 410 євро для додаткового доходу працівників;

один із подружжя має лише незначний дохід, який, розглядаючи окремо, не призводить до оподаткування через особисті надбавки, особливі витрати та надзвичайні навантаження, тоді як другий із подружжя приносить великі збитки або відрахування до оцінки. У цьому випадку окрема оцінка означає, що існують вищі відрахування збитків на майбутнє, що матиме ефект зменшення податків у наступні роки.

Примітка:

4. Здійснення виборчого права після смерті подружжя

Після смерті подружжя спадкоємці подружжя мають право вибору. Згода спадкоємця на спільну оцінку може прийматися лише відповідно до розділу 26 (3) EStG, якщо він знає про свій статус спадкоємця та податкові процеси спадкодавця. Тому до визначення спадкоємця не слід інвестувати окремо (BFH, 21 червня 2007 р. - III R 59/06).

5-та зміна з 2013 року

Станом на 2013 рік, Закон про спрощення оподаткування 2011 року зменшить загальну кількість семи варіантів оцінки та тарифів для сімейних пар до чотирьох. Вводиться індивідуальне оцінювання подружжя. Як і раніше, існує також спільна оцінка з розлученням подружжя, роздвоєнням вдови та спеціальним розлученням в рік розлуки. Окремі та спеціальні оцінки будуть скасовані. Подружжя оцінюється індивідуально, якщо один із партнерів обирає індивідуальне оцінювання. Їх оцінюють разом, якщо обидва подружжя обирають спільну оцінку. Тип оцінки не може бути змінений протягом періоду оцінки.