Податок на прибуток підприємств - Податковий режим для груп компаній - Формування групи - Умови щодо власності
А. Принцип
Для застосування положень, передбачених BOI-IS-GPE-10-20-10, володіння 95% капіталу компанії означає повне володіння 95% прав на дивіденди та 95% прав на дивіденди .% виборчих прав (загальний податковий кодекс (CGI), ст. 223 A, I al. 6).
Враховуючи різноманітність фінансових інструментів, якими, ймовірно, володітиме материнська компанія, квота в 95% повинна оцінюватися з урахуванням маси виборчих прав на зборах та прав на дивіденди.
Тому доцільно звернутися до:
- відсоток виборчих прав, якими володіє материнська компанія, стосовно всіх прав, які можуть бути представлені;
- відсоток прав, якими володіє материнська компанія, з усіх прав на дивіденди, пов’язані з емісіями цінних паперів, без урахування сум, фактично розподілених протягом фінансового року.
Таким чином, для визначення цього відсотка враховуються, зокрема, права голосу:
- звичайні акції;
- акції з кількома або привілейованими правами голосу;
- свідоцтва про право голосу.
Щоб визначити відсоток прав на дивіденди, слід також взяти до уваги наступне:
- пріоритетні дивідендні акції без права голосу;
- інвестиційні сертифікати.
Приклад: Або група, утворена між материнською компанією M та її дочірньою компанією F, капітал якої складається наступним чином:
- звичайні акції (АТ): 600
- подвійні акції з правом голосу (AVD): 300
- пріоритетні дивідендні акції без права голосу (ADPSDV): 50
- інвестиційні сертифікати (ДІ): 50
- Свідоцтва про права голосу (CDV): 50
У материнській компанії є всі цінні папери, що складають капітал компанії F, за винятком інвестиційних сертифікатів та сертифікатів прав голосу, які належать третім особам.
Відсоток прав голосу, якими володіє М, визначається з урахуванням загальної кількості прав голосу, представлених цінними паперами, що складають капітал дочірнього підприємства:
або відсоток 96%.
Відсоток дивідендних прав, якими володіє М, визначається з урахуванням загальної кількості прав такого характеру, що складають капітал дочірнього підприємства:
тобто відсоток 95%.
Таким чином, материнська компанія M виконує умову щодо володіння щонайменше 95% капіталу дочірньої компанії, передбаченої статтею 223 A CGI.
Б. Деталі
Для розрахунку відсотка власного капіталу не беруться до уваги акції, що не були здійснені, або облігації, конвертовані в акції, які не були конвертовані.
Коли компанія володіє власними акціями на умовах та обмеженнях, передбачених статтею L. 225-207 Господарського кодексу (C. com.) У статті L. 225-217 C. com., Обчислення відсотка його капіталу для кожного акціонера, за винятком цих акцій.
Акції, права голосу яких не можуть бути реалізовані відповідно до положень статті L. 233-31 C. com. оскільки вони належать одній або декільком компаніям, над якими ця компанія прямо чи опосередковано контролює.
Коли материнська компанія є товариством з обмеженою відповідальністю з частками, відсоток власного капіталу повинен оцінюватися окремо для кожної категорії партнерів з урахуванням прав голосу та додаючи разом права, надані товариствам з обмеженою відповідальністю та генеральним партнерам. права (RM Jégo n ° 87594, JO AN від 22 серпня 2006 р., с. 8827).
А. Принцип
Відповідно до положень, викладених у абзаці шостому статті 223 A CGI, акції, що надаються працівникам та корпоративним службовцям, у контексті певних процедур, виключаються із розрахунку 95% ставки акціонерного капіталу.
Ці цінні папери виключаються зі знаменника звіту, що визначає відсоток власності.
Для оцінки умови необхідно провести два розрахунки: один стосується права голосу, другий - прав на дивіденди (I-A § 1 та наступні).
Цей метод розрахунку застосовується для оцінки відсотка володіння капіталом дочірніх компаній материнською компанією, а також відсотка володіння капіталом материнської компанії іншими компаніями, що підлягають оподаткуванню корпоративним податком.
B. Відповідальні обов'язки
Виключені цінні папери, якими володіють працівники або офіційні особи, повинні надходити від:
- здійснення варіантів підписки на акції або придбання, передбачених статтею L. 225-177 Com. у статті L. 225-184 C. com.;
- асигнування, зарезервоване для членів програми заощаджень компанії, передбачене статтями L. 3332-1 та наступними КЗпП (C. trav.).
Це можуть бути існуючі або випущені акції під час цього провадження.
Однак, що стосується існуючих акцій, ця угода впливає лише на розподіл непрацюючим працівникам. І навпаки, акції, що виділяються після викупу компанією своїм корпоративним керівникам, незалежно від того, працюють вони чи ні, не виключаються для розрахунку 95% -ної ставки власності.
Нагадаємо, що корпоративні співробітники, які можуть бути або не бути директорами, є особами, уповноваженими діяти від імені компанії.
1. Поділіться опціями підписки або придбання
Компанія може надавати опціони, що дають право підписувати або купувати акції своїм працівникам або компаніям, з якими вона пов'язана у значенні статті L. 225-180 C. com.
Коли компанія, що присуджує товариство, перелічена, пов’язаними компаніями є такі:
- компанії, у яких принаймні 10% капіталу утримується нагороджувальною компанією;
- компанії, які мають не менше 10% капіталу компанії, що присуджує винагороду;
- компанії, у яких не менше 50% капіталу утримується компанією, що володіє не менше 50% капіталу компанії, що присуджує винагороду.
Коли компанія, що присуджує, не значиться в списку, асоційованими компаніями є лише ті, в яких компанія, що присуджує, володіє щонайменше 10% капіталу (C. com., Ст. L. 225-177, al. 8 та C. com., ст. Л. 225-179, п. 3).
Акція оцінюється прямо або опосередковано і означає володіння капіталом або правами голосу.
Цей захід не застосовується до опціонів, наданих відповідно до статті L. 225-185 Комітету. Ця стаття передбачає спеціальні положення для корпоративних працівників. Таким чином, цінні папери, випущені та розподілені не зарплатним агентам, відповідно до положень статті L. 225-185 Господарського кодексу, не виключаються із розрахунку 95% -ної ставки власності.
Опціон не може бути наданий особі, яка вже володіє більше 10% статутного капіталу (C. com., Ст. L. 225-182).
2. Виділення безкоштовних акцій
Компанія може безкоштовно розподіляти свої акції, що існують або будуть випущені, своїм працівникам, а також працівникам компанії, з якою вона пов'язана у значенні статті L. 225-197-2 C. com.
Пов’язані компанії відповідають тому самому визначенню, що і для варіантів підписки або придбання акцій.
Крім того, голові ради директорів, керуючому директору, заступнику директора, членам правління або менеджеру компанії, що присуджує винагороду, можуть бути надані акції цієї компанії (C. com., Ст. L. 225-197-1).
Цим менеджерам також можуть бути розподілені акції у пов’язаній компанії за змістом статті L. 225-197-2 C. com., За умови, що акції останньої допускаються до торгів на регульованому ринку.
Загальна кількість виділених безкоштовних акцій не може перевищувати 10% статутного капіталу компанії, що присуджує винагороду. Крім того, кожен бенефіціар може мати не більше 10% капіталу компанії, і розподіл не може мати наслідком перевищення ним цього обмеження.
За деякими винятками, розподіл акцій їхнім бенефіціарам є остаточним після періоду отримання прав, щонайменше, двох років (C. com., Ст. L. 225-197-1). Протягом цього періоду бенефіціар не володіє цінними паперами. Тому немає необхідності застосовувати цю домовленість. З іншого боку, якщо компанія, що присуджує винагороду, володіє власними акціями протягом всього або частини цього періоду, ці акції виключаються з розрахунку 95% -ної ставки через їх власний власний капітал (I-B § 30).
Наприкінці цього періоду, тобто з моменту остаточного розподілу акцій, починається другий період щонайменше два роки. Це період зберігання, протягом якого цінні папери не можуть бути передані бенефіціаром. Протягом цього періоду, і поки цінні папери зберігаються у бенефіціара, вони залишаються виключеними з розрахунку ставки утримання 95% капіталу.
3. Розподіл цінних паперів, зарезервованих для членів заощаджувального плану компанії (PEE)
Компанія має можливість збільшити свій капітал лише на користь членів PEE.
Абонентами можуть бути співробітники компанії, колишні пенсіонери, а також у компаніях, де працюють від одного до ста працівників, певні соціальні менеджери (C. trav., Ст. L. 3332-18 - C. trav., Ст. L (3332-24). Ці керівники - це голова, генеральний директор, члени правління або менеджери.
Акції повинні бути повністю виплачені протягом трьох років, а не п’яти років, як це передбачено загальним правом (C. com., Ст. L. 225-138-1 та C. com., Ст. L. 225-144). Неоплачені акції виключаються із розрахунку ставки утримання 95% плану групи, оскільки надані права не можуть бути реалізовані.
Емітовані цінні папери можуть бути придбані безпосередньо працівниками або утримуватися у взаємному фонді компанії чи інвестиційній компанії зі змінним капіталом (грошово-кредитний та фінансовий код (CoMoFi), ст. L. 214-2 та CoMoFi, ст. L. 214-164 ). У всіх цих випадках, незалежно від того, чи працівник легально володіє цінними паперами, вони виключаються із розрахунку 95-відсоткової ставки власності відповідно до цієї угоди.
Працівники можуть розпоряджатися своїми цінними паперами, зокрема продавати їх, лише після закінчення п’яти років з дати підписки. Цей строк може бути скорочений у певних виняткових ситуаціях, таких як шлюб власника, його розлучення, ситуація надміру заборгованості або розірвання його трудового договору (Трудова справа, ст.
Крім того, закон № 2006-1770 від 30 грудня 2006 р. Щодо розвитку участі та участі працівників та встановлення різних положень економічного та соціального характеру розширює сферу дії статті L. 3332-1 C. trav. продаж компанією власних цінних паперів до ліміту до 10% від загальної кількості випущених цінних паперів членам PEE. Це продовження охоплює продаж акцій, дозволених позачерговими загальними зборами, що відбулися на 1 січня 2006 року.
C. Обмеження розрахунку
Цінні папери, виключені з розрахунку ставки володіння, виключаються лише в межах 10% капіталу компанії. Тому понад 10% цінні цінні папери включаються до знаменника звіту, що дозволяє розрахувати відсоток власності.
Приклад:
Гіпотеза:
Капітал компанії F складається і складається таким чином:
- 500 простих акцій. 445 з цих акцій належать материнській компанії М податкової групи. Решта, тобто 55 акцій, утримується працівниками F після здійснення біржових опціонів;
- 10 акцій з подвійним правом голосу. Вони утримуються компанією N, не пов'язаною з M;
- 5 пріоритетних дивідендних акцій без права голосу. Вони належать компанії O, не пов’язаній з M.
Рішення:
До розробки компанія М володіє:
- Виборчі права F до: [445/(500 + (10 x 2))], тобто менше 95%;
- Права на дивіденди F до: [445/(500 + 10 + 5)], тобто менше 95%.
Тому F не може бути частиною податкової групи, сформованої M.
Після коригування акції, що належать працівникам, виключаються з розрахунку до ліміту до 10% капіталу. Що стосується прав голосу, то обмеження становить: [500 + (10 x 2)] x 10%, тобто 52. Що стосується прав на дивіденди, то обмеження становить: [(500 + 10 + 5)] x 10%, тобто 51,5.
Таким чином, M виконує:
- Виборчі права F до: [445/(520 - 52)], тобто більше 95%;
- Права на дивіденди F до: [445/(515 - 51,5)], тобто більше 95%.
Тому F може входити до податкової групи, сформованої M.
D. Справа про припинення власника або передачу цінних паперів
1. Розрахунок холдингу
Цінні папери, нагороджені за вищезазначеними умовами, більше не ігноруються, якщо власник передає свої цінні папери або припиняє свої функції в компанії.
Таким чином, якщо працівник передає цінні папери, які були йому передані, вони враховуються при розрахунку холдингу з дня їх передачі, незалежно від якості отримувача права, в тому числі якщо мова йде про право власності. '' інший працівник тієї ж компанії.
Аналогічно, титули знову враховуються при розрахунку, якщо працівник припиняє свої обов'язки в компанії, що присуджує винагороду, або, де це можливо, у компанії, пов'язаній з останньою у значенні статті L. 225-180 C. com. або статті L. 225-197-2 Com. C., незалежно від причини припинення функцій.
Однак, якщо компанія, що присуджує винагороду, яка наймає працівника, поглинається компанією-членом тієї самої податкової групи, допустимо для розрахунку норми власності на капітал компанії-поглинача ігнорувати цінні папери, віднесені працівнику для анулювання цінних паперів поглинутої компанії, якщо трудовий договір працівника залишається відповідно до статті L. 1224-1 КЗпП. Звичайно, цінні папери компанії більше не ігноруються при поглинанні, якщо працівник припинить свою функціонує в межах останньої компанії або якщо він передає свої акції.
2. Виняток у разі вільного розподілу цінних паперів
Процедура безкоштовного розподілу акцій передбачає період збереження акцій (третє речення абзацу другого I статті L. 225-197-1 C. com.
Якщо припинення відбувається протягом цього періоду зберігання, воно продовжує не враховуватись для визначення рівня збереження акцій, збереження яких вимагається, до закінчення цього періоду.
3. Період регуляризації
Якщо протягом фінансового року передача цінних паперів або припинення повноважень призведе до зменшення участі в капіталі дочірньої компанії до менш ніж 95%, остання може залишитися в групі, якщо материнська компанія знову володіє принаймні 95% його капіталу наприкінці граничного строку подання декларації про результати за фінансовий рік.
Якщо наприкінці цього періоду дочірнє підприємство все ще не менше 95% належить материнській компанії, воно залишає групу в перший день фінансового року, протягом якого втручався продаж акцій або припинення функцій.
Приклад:
Гіпотеза:
Компанії M і F закінчуються календарним роком. Компанія М є материнською компанією податкової групи. На рік N проводиться столиця F:
- до 92% за М;
- до 4% співробітників F, після безкоштовних асигнувань;
- до 4% людьми, не пов’язаними з М.
У N + 1 працівники, що мають 4% капіталу F, припиняють свої функції в цій дочірній компанії. Чверть акцій, якими володіють ці люди, тобто 1%, можна буде передавати лише в N + 3 через термін зберігання, передбачений статтею L. 225-197-1 C. com.
М купує 2,5% капіталу F до 30 квітня N + 2.
Рішення:
У N, М утримує капітал F до: [92/(100 - 4)] ≥ 95%. Тому F може бути частиною групи, утвореної M.
У N +1, після припинення трудових відносин працівників, що володіють частиною акцій F, M володіє капіталом останнього до: [92/(100 - 1)] Постійне посилання на документ: