Постійна інвентаризація порівняно з періодичною інвентаризацією

2016 - 95 років існування CECCAR
Порядок денний CECCAR
Аналізи та синтези
Статистично короткий
Кар'єра. Шлях до продуктивності
НДДКР та інновації
Коментар до видання
Підключення до цифрової ери
XXII з'їзд професії бухгалтера
Законодавчий кур’єр
Безпосередньо від джерела

Документ
Подія
Експертиза та аудит бізнесу
Європейські фонди
Національний форум малих та середніх практик
Залученість та прозорість
Під час підготовки до вступного іспиту
Малі та середні підприємства, сучасні та майбутні
Спочатку це було слово.
Світ, в якому ми живемо
Ринок капіталу

Головування Румунії в Раді ЄС
Вирішальний передній план
Спеціалізовані видання
Журнал економічної преси
Піднявся вітер
Тиждень підприємництва - CECCAR
Редакційний сигнал
Послуги
Національний день румунського бухгалтера

Експертиза та аудит бізнесу

Постійна інвентаризація порівняно з періодичною інвентаризацією

Ключові терміни: облікова політика, постійний запас, періодичний облік, управління

Класифікація JEL: М41

➥ Вступ

В останні роки дедалі частіше обговорюються питання облікової політики, але мало хто знає, хто вони, кого вони використовують, якщо вони потрібні чи ні, якщо вони відомі керівництву суб'єкта господарювання, наскільки фінансово-бухгалтерський директор бере участь у їх впровадженні та популяризації хто повинен їх знати, якщо вони, разом із процедурами бухгалтерського обліку, є виключною відповідальністю бухгалтера, який несе відповідальність за їх існування та впровадження, якщо існують загальноприйнятні моделі або якщо їх потрібно налаштувати конкретна сутність.

Відповідно до ст. 5 ОМФП № 1802/2014, застосовуючи Регламент бухгалтерського обліку, передбачений у ст. 1 наказу суб’єкти господарювання повинні розробити власну облікову політику, яка затверджується директорами. У випадку суб’єктів господарювання, які не мають директорів, облікова політика затверджується особами, які зобов’язані керувати цією організацією.

У нашому підході ми будемо відштовхуватися від заяви адміністратора на основі ст. 30 Закону про бухгалтерський облік № 82/1991, перевидана, з наступними поправками та доповненнями відповідно:

облікова політика, яка використовується при складанні річної фінансової звітності, відповідає чинним правилам бухгалтерського обліку;
річна фінансова звітність надає справжнє та чесне уявлення про фінансовий стан, фінансові результати та іншу інформацію, що стосується здійснюваної діяльності;
юридична особа здійснює свою діяльність в умовах безперервності.

Відповідно до Закону про бухгалтерський облік:

✔ Відповідальність за організацію та управління бухгалтерським обліком осіб, передбачених ст. 1 абз. (1) - (4) належить адміністратору, уповноваженому чи іншій особі, яка зобов'язана керувати відповідною структурою (пункт 1 статті 10, змінений статтею I, пункт 11 Урядового надзвичайного розпорядження № 37/2011 р. Щодо внесення змін та доповнення Закону про бухгалтерський облік № 82/1991 та внесення змін до інших супутніх нормативних актів, чинних з 22 квітня 2011 р.).

✔ Бухгалтерський облік повинен бути організований і вестись, як правило, в окремих відділеннях, очолюваних економічним директором, головним бухгалтером або іншою особою, уповноваженою виконувати цю функцію. Ці люди повинні мати вищу економічну освіту. Наскрізь особа, уповноважена виконувати функції економічного директора або головного бухгалтера означає особу, зайняту відповідно до закону, яка має вищу економічну освіту та відповідає за ведення бухгалтерського обліку суб'єкта господарювання (пункт 10 статті 10, змінений статтею I, пункт 2 Закону № 121/2015 про затвердження Розпорядження Надзвичайна ситуація уряду № 79/2014 про внесення змін та доповнень до Закону про бухгалтерський облік № 82/1991, що діє з 5 червня 2015 року).

Відповідно до вищезазначеного, заява про складання річної фінансової звітності подається та підписується адміністратором із повним знанням фактів. Але чи це так? У всіх випадках адміністратор знає, що він підписує? На власному досвіді можна помилково сказати, що понад 80% адміністраторів не знають, коли підписуються. Їх відповідь на це запитання зводиться до заяви, що без підписання декларації річна фінансова звітність не зможе бути подана.

Часто суб’єкти господарювання потрапляють у ситуації, подібні до наведених нижче. Приклади випадкові, насправді їх набагато більше. Тому:

✔ Облікова політика, яка використовується при складанні річної фінансової звітності, відповідає чинним правилам бухгалтерського обліку, але сутністьчай фактично не має облікової політики.

✔ Річна фінансова звітність надає справжнє та достовірне уявлення про фінансовий стан, фінансові результати та іншу інформацію, що стосується здійснюваної діяльності., але підписанти не знають, яка справжня картина чи яке фінансове становище.

✔ Діяльність здійснюється в умовах безперервності, але суб'єкт господарювання несе збитки від одного року до наступного. Її судять за клаптик землі, у випадку, якщо вона його втратить і більше не зможе продовжувати свою діяльність. Непередбачені зобов’язання є абсолютно чужими для директорів.

як метод амортизації, прямолінійний, дегресивний, прискорений метод, амортизація, розрахована на одиницю товару або послуги;
у разі запасів - метод постійної інвентаризації та періодичної інвентаризації;
для оцінки вихідних запасів, методів LIFO, FIFO та середньозваженої вартості тощо.

Одним з аспектів, охоплених обліковою політикою суб'єкта господарювання, на який ми звернемося нижче, є постійний запас порівняно з періодичним переліком.

Відповідно до пункту 289 розділу 4.5 «Оборотні активи» ОМФП № 1802/2014, бухгалтерський облік запасів ведеться кількісно і у вартісному вираженні або лише у вартісному відношенні за допомогою постійного запасу або періодичного запасу.

Звідси виникає низка питань, на які ми спробуємо відповісти наступним чином: коли використовується постійний запас, а коли переривчастий, які фактори впливають на рішення про вибір того чи іншого методу, які переваги та недоліки кожного методу?, який баланс між перевагами та недоліками, хто може застосовувати той чи інший метод, а хто не може, якщо специфіка діяльності суб’єкта господарювання визначає вибір того чи іншого методу, якщо податкова інспекція може накласти той чи інший метод.

➥ Чому постійний запас?

Метод обліку запасів, тобто використання методу постійної інвентаризації або періодичної інвентаризації, повинен визначатися адміністратором суб’єкта господарювання за допомогою облікової політики. Рішення належить особам, відповідальним за управління суб’єктом господарювання. Кожен метод має як переваги, так і недоліки, і вибір того чи іншого методу повинен бути зроблений шляхом аналізу найкращого співвідношення між ними.

Якщо суб'єкт господарювання здійснює суворий управлінський контроль, він обиратиме застосування методу постійної інвентаризації. Це дозволяє дізнатися як кількісний, так і вартісний запас після кожної операції входу або виходу. Як я вже згадував, метод має як переваги, так і недоліки.

є найбільш відомим і найбільш широко застосовуваним методом;
його легко застосувати;
дозволяє постійно перевіряти управління;
значно знижується ризик крадіжки, шахрайства та помилок;
амортизації та мінуси можна легко простежити.

передбачає значний обсяг роботи, при кожному в’їзді та виїзді потрібні облікові операції;
знецінення та недоліки оподатковуються.

Метод дозволяє організувати бухгалтерський облік відповідно до специфіки діяльності та власних вимог. У цьому сенсі можна вибрати організацію управління запасами за допомогою оперативного методу на місці зберігання, при цьому записи ведуться як кількісно (за категоріями, групами, підгрупами, типами тощо), так і за вартістю, а бухгалтерський облік повинен вестись на аркушах рахунків значення з управлінням. Також можна обрати кількісно-вартісний метод на аналітичних, кількісних та вартісних звітах, а з точки зору управління - для кількісних записів. Метод глобальної вартості передбачає запис вартості як щодо управління, так і бухгалтерії.

забезпечується високий захист управління;
зменшується витрата на запаси внаслідок крадіжок, амортизаційних відрахувань, мінусових запасів.

➥ Чому переривчаста інвентаризація?

На відміну від методу постійної інвентаризації, метод періодичної інвентаризації полягає у створенні запасів лише в кінці періоду (місяць, квартал, рік), шляхом інвентаризації, що проводиться відповідно до Правил організації та проведення інвентаризації активів, зобов’язань та власного капіталу., затвердженого наказом Міністра державних фінансів № 2861/2009.

Пункт 291 абз. (2) розділу 4.5 OMFP No. 1802/2014 вказується, що фактична інвентаризація запасів суб’єктами господарювання, які використовують метод періодичної інвентаризації, повинна проводитися не пізніше наприкінці звітного періоду, для якого визначені податкові зобов’язання.

Головною особливістю цього методу є прямий переклад придбаних запасів безпосередньо на витрати, не впливаючи на управління запасами. Іншими словами, запис запасів не реєструється через рахунки запасів класу 3, оскільки вони вводяться на рахунки витрат класу 6.

Фактичні витрати запасів визначаються фактичними запасами, розмежовуючи вартість первинних запасів плюс вартість записів та вартість запасів на кінець періоду запасів:

На основі фактичної інвентаризації запас формується на кінець періоду шляхом зменшення витрат та реєстрації запису запасів на відповідних рахунках. На початку періоду запаси, сформовані на кінець періоду, обліковуються як відплив запасів і впливають на витрати.

На рівні управління запаси відстежуються за допомогою технічних та експлуатаційних записів на основі складської справи або іншим чином встановлених керівництвом суб'єкта господарювання відповідно до внутрішніх процедур.

вимагає низького навантаження;
його легко застосувати;
знецінення та недоліки не оподатковуються.

це менш відомий і використовуваний метод;
не допускає постійної перевірки керівництва;
ризик крадіжки, шахрайства та помилок набагато вищий;
амортизаційні відрахування та мінуси неможливо простежити.

Приклад

➔ Використання методу постійної інвентаризації

Мінус запасів = 11350 лей х 16% = 1816 лей

Амортизація = 15000 леїв x 16% = 2400 леїв

➔ Використання методу періодичної інвентаризації

Виходи = 45000 лей + (45000 лей + 73 500 лей + 37500 лей + 20 250 лей) - 50 000 лей = 171250 лей

➥ Висновки

✔ Незалежно від обраного методу, він повинен застосовуватися послідовно від одного фінансового року до іншого.

✔ Зміна методу, прийнята директорами, повинна бути представлена в пояснювальних примітках із посиланням на причину зміни та її вплив на результати.

✔ Обраний метод застосовуватиметься до всіх запасів подібного характеру та використання.

✔ Метод постійної інвентаризації гарантує більший захист управління, але не забезпечує податкових переваг і вимагає більшого навантаження та пов'язаних із цим витрат.

✔ Метод періодичної інвентаризації не гарантує захист управління, але забезпечує податкові переваги і не передбачає великого обсягу робіт, що призводить до відповідного зменшення витрат. Не рекомендується для операцій, які вимагають суворого захисту та контролю, або для тих, де є можливості ухилення.

✔ Аналіз управління необхідний для пошуку балансу між витратами, податковими пільгами та захистом управління. Іншими словами, зважуються переваги та недоліки кожного методу, які не завжди легко оцінити. У всіх випадках рішення належить керівництву суб’єкта господарювання.

✔ Облікова політика корисна насамперед менеджерам для виправдання дорогих операцій, дотримання принципу постійності методів та уникнення коригування результатів шляхом неодноразових змін в бухгалтерських процедурах.

✔ У більшості випадків директори не знають про облікову політику. Гірше те, що ніхто, хто відповідає за фінансово-бухгалтерський облік, їх не знає, застосовуючи принципи бухгалтерського обліку за інерцією, не проводячи аналіз впливу.

✔ Облікова політика все ще вважається виключно бухгалтерською відповідальністю і як така не представляє інтересу для інших працівників в управлінні суб'єктом господарювання.

✔ У всіх випадках, згідно зі ст. 5 ОМФП № 1802/2014 відповідальність за встановлення та застосування облікової політики покладається на адміністраторів.

✔ На наш погляд, моделі загальноприйнятих облікових політик не можуть бути розроблені, оскільки їх потрібно коригувати та адаптувати до особливостей кожного суб’єкта господарювання.