Реструктуризація об’єднань податкової системи остаточно з’ясована! Компанія d; Юристи НПС

Три податкові інструкції, опубліковані в BOFIP 13 червня 2014 року, роз'яснили податковий режим, що застосовується до операцій злиття, об'єднання та часткового внесення активів. На це роз'яснення волонтерський сектор чекав дуже довго і завершує правову базу для процесу реструктуризації, передбачену Законом про соціальну та солідарну економіку. Таким чином, ці адміністративні тексти поклали край довгому періоду невизначеності щодо режиму, що застосовується до операцій з реструктуризації між асоціаціями та подібними органами.

реструктуризація

Я. - ПЕРІОД НЕвизначеності до публікації податкових інструкцій від 13 червня 2014 р.

Щоб згадати ситуацію до публікації податкових інструкцій від 13 червня 2014 р., Просимо звернутися до наших попередніх статей, опублікованих на ISBL CONSULTANTS (Редакція від 29 березня 2011 р.).

Цей редакційний матеріал був предметом публікації в бюлетені новин LAMY ASSOCIATIONS, № 191, березень 2011 р .: натисніть тут -> http://www.isbl-consultants.fr/images/la-actu191.pdf

Нагадаємо, існувала невизначеність щодо можливості асоціацій приєднатися до режиму пільгового оподаткування, що застосовується до операцій злиття, з’єднання та часткового внесення активів між комерційними компаніями (CGI, ст. 210-A).

Цей спеціальний режим складається із звільнення від сплати корпоративного податку на прибуток від капіталу, зафіксований під час цих операцій з реструктуризації, в обмін на поглинання поглинаючою або бенефіціарною структурою зобов'язань, покладених на поглинуту або внесену структуру (пор. Інфра).

За цих умов операція з реструктуризації спричинила просту сплату фіксованого реєстраційного збору в розмірі 375 євро відповідно до статті 816-I-1 ° CGI.

Однак прихильність до цього преференційного режиму була предметом обговорень, коли операції з реструктуризації стосувалися двох організацій, що підлягають оподаткуванню корпоративним податком (див. Вище).

Це призвело до великої невизначеності щодо податкового режиму, що застосовується до цього виду операцій.

Нещодавно Вища рада з питань асоціативного життя закликала уряд сформулювати пропозиції щодо подолання цієї невизначеності: натисніть тут http://www.isbl-consultants.fr/le_haut_conseil_a_la_vie_associative_preconise_un_changement_complet_de_politique_a_destination_du_sociative_associative

Саме в цьому контексті щойно було опубліковано три податкові інструкції BOFIP 13 червня 2014 року, ця нова податкова система доповнює деталі, передбачені законопроектом про соціальну та солідарну економіку, щодо правового режиму, що застосовується до злиття, поділу та часткового вкладу активів між асоціаціями: натисніть тут -> http://www.npsconsulting-avocats.fr/NPS/archives/1074#more-1074

II. ПРЕЗЕНТАЦІЯ ПОДАТКОВОГО РЕЖИМУ, ЩО ЗАСТОСОВУЄТЬСЯ ДЛЯ ЗЛИЧЕННЯ, СПІТУ ТА ЧАСТИННИХ АКТИВНИХ ВНОСІВ З ПУБЛИКУВАННЯ ПОДАТКОВИХ ВКАЗІВ 13 ЧЕРВНЯ 2014 РОКУ

Цей режим оподаткування випливає з трьох податкових інструкцій, опублікованих у BOFIP 13 червня 2014 року:

- Дві податкові інструкції щодо режиму, що застосовується до цих операцій з точки зору податку на прибуток підприємств:

  • Інструкція від 13.06.2014 - BOI-IS-FUS-10-20-20-20140613
  • Інструкція від 13.06.2014 - BOI-IS-FUS-20-10-20140613

- Податкова інструкція, що застосовується до прав на реєстрацію актів, що стосуються вищезазначених операцій:

  • Інструкція від 13.06.2014 - BOI-ENR-AVS-20-60-30-10-20140613

1) Визначення злиття, обмеження та часткового внеску активів

а) поглинання злиття

Операція злиття включає:

- Глобальний внесок усіх активів та пасивів активів поглинутої асоціації.

- Автоматичне зникнення поглиненої асоціації (розчинення без ліквідації).

Примітка: Об’єднання створення передбачає перегрупування двох об’єднань, покликаних об’єднатись в об’єднання, створене раніше для цього перегрупування.

б) Спліт

Операція розділення включає:

- внесок усіх активів та пасивів активів розділеної асоціації на користь однієї або декількох асоціацій бенефіціарів;

- автоматичне зникнення розділеної асоціації (розчинення без ліквідації).

проти) Частковий внесок активів

Операція з частковим внеском активів включає:

- внесок повної та автономної галузі діяльності на благо асоціації бенефіціара;

- Утримання асоціації, що надає внесок, для здійснення діяльності, яку остання хоче зберегти як свою.

2) Податковий режим, що застосовується до злиття, об'єднання та часткового внеску податкових активів підприємств

в) Особи, на яких поширюється особливий режим оподаткування

В принципі, слід нагадати, що застосування спеціального режиму пов'язане з режимом оподаткування підприємств і " інші юридичні особи, які беруть участь у злитті ", Оскільки ці юридичні особи або організації є" підлягають оподаткуванню корпоративним податком, незалежно від їх юридичної форми. "

Отже, це положення вводить асоціації (та інші некомерційні організації) повністю до спеціального режиму злиття, розподілу та часткового вкладу активів в тій мірі, в якій, хоча вони, в принципі, не обкладаються комерційними податками за свою діяльність, ці організації залишаються до податку на прибуток підприємств (CGI, ст. 206-5).

На цьому етапі слід зазначити, що цей режим застосовується також до громад, наділених правосуб'єктністю, до державних установ, державних органів, що користуються фінансовою автономією, а також до органів департаментів та муніципалітетів, перелічених у статті 206 CGI.

Щоб оцінити, чи відповідають зацікавлені юридичні особи умові нести відповідальність за ІС, доцільно врахувати дату остаточного завершення операції [1].

Дивіться BOI-IS-FUS-10-20-20-20140613 про національність організацій (від 90 до 140) та географічну сферу застосування (від 150 до 199).

б) Особливе становище асоціацій

По-перше, податкова адміністрація нагадує, що щодо операцій злиття, розподілу та часткової передачі активів між декількома організаціями, регульованими законом 1901 або 1908 рр., Існує реальний аналог, і це, незважаючи на відсутність винагороди за внесками через розподіл прав, що представляють капітал організації-бенефіціара.

Це роз'яснення, призначене для приведення цього нового податкового режиму у відповідність із законодавством Співтовариства, по-друге, уточнює, що винагорода є результатом гарантії, наданої об'єднанням-поглиначем або бенефіціаром, щоб замінити зобов'язання поглинутого об'єднання. Або вкладника, зокрема з стосовно зобов'язань та гарантій, що додаються до внесків (див. нижче).

За цих умов асоціації, що підпадають під дію ІС за ставкою загального права, можуть скористатися спеціальним податковим режимом, передбаченим статтями 210-A та 210-B CGI.

Умови користування цим спеціальним режимом такі:

- Відновлення зобов'язань, взятих на себе учасниками організації, яка гарантує захист їх прав стороною, яка поглинає, або бенефіціаром (CGI, ст. 209-II, 201 A, 210 B та C, 220-II quinquies, 223A при 223 U);

- Визнання зобов'язань групи, поглинених поглинаючою групою, яка отримує активи;

- Бухгалтерська транскрипція всіх внесків за чистою балансовою вартістю;

- Використання процедури санкціонування, передбаченої у статті 210 B [2], якщо внесок, передбачений в рамках обмеження або часткового внеску активів, не відноситься до повної галузі діяльності [3].

Податкова адміністрація пояснює кілька схем залежно від податкового режиму, до якого потрапляють асоціації, зацікавлені сторони в операціях злиття:

- Реструктуризація операцій між асоціаціями, що не підпадають під ЗПТ, на користь асоціацій того самого характеру або повністю або частково підлягає ПДП за загальноприйнятим правом:

  • Операція, що не оподатковується IS;
  • Отже, податковий режим статті 210-А ІГК не застосовується.

- Реструктуризація операцій між асоціаціями, що підпадають під дію ІС, на користь асоціацій, що не підпадають під ІС, за загальним правом:

  • Передача активів не може бути поміщена під спеціальний режим оподаткування, якщо тільки поглинаюча асоціація або об'єднання бенефіціарів не підпадає під дію ІС за звичайною ставкою в результаті операції з передачі активів.
  • Поглинаюча асоціація або бенефіціар внеску не в змозі задовольнити одну з умов, передбачених для застосування спеціального режиму злиття, а саме, що вона повинна замінити поглинуте або внесене асоціацію для реінтеграції у свій оподатковуваний прибуток прибутки від капіталу, отримані під час внеску, оподаткування якого відстрочене (CGI, ст. 210-1, 3 b): ці прибутки від капіталу повинні оподатковуватися від імені поглинутої асоціації або вкладника за умов загального права.

- Реструктуризація операцій між асоціаціями (повністю або частково[4]), що підлягає оподаткуванню корпоративним податком на користь асоціацій, також оподатковуваним корпоративним податком за загальноправовою ставкою:

Перевага спеціального режиму для злиттів та подібних операцій можлива за таких умов:

Тому під час операції передачі доцільно розрахувати цей коефіцієнт для асоціації, що вносить внески або поглинається, та згадувати про це у вкладі або договорі про злиття (див. Приклад в інструкції BOI-IS -FUS-10-20-20- 20-20140613, n ° 351).

Податковий режим для злиттів може застосовуватися, якщо асоціація, що поглинає, або бенефіціар внеску бере на себе зобов'язання, згадані нижче (див. Нижче).

- Умови, яким слід дотримуватись, щоб отримати вигоду від податкового режиму злиття (CGI, ст. 210 A та 210 B): можливість поглинаючої організації або асоціації бенефіціара взяти ті самі зобов'язання, як якщо б вона підпадала під дію ІС щодо всіх її результатів.

Якщо одна з умов, передбачених для застосування спеціального режиму злиття, не може бути виконана, прибуток від капіталу, отриманий під час внеску, повинен оподатковуватись від імені об'єднання, що поглинає або вносить внески, в умовах загального права.

Ці зобов'язання можуть бути виконані лише в тому випадку, якщо статті, до яких відноситься приріст капіталу та резерви щодо відстрочки податку, залишаються розподіленими на операцію, результати якої підпадають під дію ІС за ставкою загального права.

Те саме стосується і року, в якому згодом елементи, що вносяться, перестають виділятися на таку операцію.

3) Податковий режим, що застосовується до злиття, злиття та часткового вкладу активів з точки зору прав на реєстрацію

Пільговий режим оподаткування зарезервований для злиттів, у яких беруть участь виключно юридичні особи або організації, які підлягають ІС (CGI, ст. 816, п. 1).

Однак прийнято, що сфера дії пільгового режиму злиттів, роз'єднань та часткових внесків активів застосовується до законів про асоціації 1901 та 1908, оскільки вони підлягають оподаткуванню корпоративним податком відповідно до статті 206-1 (доходи від діяльності) або 206- 5 (дохід від активів) CGI.

Висновок:

- Податковий режим для злиттів, розподілів та часткових внесків активів між асоціаціями зараз стабілізований, що було очікуванням добровільного сектору протягом багатьох років;

- Ідентифікація податкових витрат, спричинених цими операціями з реструктуризації, вимагає знання перед операцією податкового режиму, до якого потрапляє асоціація, що поглинає або бенефіціар, та режиму, що поглинається, або асоціації, що вносить вклад (необхідність попередньої податкової перевірки);

- Податкові інструкції від 13 червня 2014 року завершують роз'яснення процесу реструктуризації між асоціаціями (та іншими некомерційними організаціями), після закону про економіку соціальної та солідарної економіки, який уточнює правовий режим діяльності (складання договору, затвердження загальними зборами, звернення до аудитора внесків та примусова юридична гласність понад певний поріг внеску, автоматичне переведення членів тощо).