Режим ПДВ на націнку туристичних агенцій практичний внесок СЄС - MyActu від
Спеціальний режим ПДВ на маржі застосовується до осіб, що платять податки, які організовують поїздки або туристичні тури від свого імені та які для надання послуг використовують сторонніх оподатковуваних осіб. Таким чином, цей режим застосовується лише до непрозорих посередників, за винятком прозорих посередників. Більше того, цей режим стосується лише продажу туристичних послуг, які включають принаймні перевезення пасажирів та/або житло. Це застосовується як право, коли платник податків відповідає всім умовам.
У двох рішеннях Суд Європейського Союзу (ЄС) надав важливі роз’яснення щодо сфери дії режиму ПДВ на маржі туристичних агентств. Суд також надав практичне рішення щодо методу розрахунку націнки.
Анн-Софі де Бешаде, юрист групи з ПДВ та опосередкованих прав KPMG Avocats, яку очолює Арно Морен, Партнер, підкреслює практичний обсяг цих двох рішень та їх інтерес для практиків.
Анн-Софі де Бешаде
Адвокат (KPMG Avocats)
Детально про сферу застосування режиму розміру ПДВ
Послуга проживання без консультації оподатковується ПДВ на прибутку
Відповідно до адміністративної доктрини, режим націнки застосовується до продажу туристичного пакету, коли це включає принаймні транспорт та/або житло (BOFiP-TVA-SECT-60-§ 50-12/09/2012). Ця доктрина визначає, що режим націнки застосовується, навіть якщо оператор продає окреме житлове приміщення або транспортну послугу, за умови, що замовник також отримує інформацію або рекомендації, які допоможуть йому у виборі.
Нещодавня прецедентна практика як громадської (CJEU від 19 грудня 2018 р., N ° C 552/17, Альпенчалес), так і національної (CAA Versailles 22 січня 2019 р., N ° 17VE01740) не включає цей критерій, вважаючи, що єдине забезпечення житлом турфірми достатньо, щоб застосовувався режим націнки.
На наш погляд, цю судову практику можна перенести на пасажирські перевезення. Таким чином, туристична агенція, яка пропонує своїм клієнтам готельний або пасажирський транспорт, без поради та допомоги у виборі, повинна автоматично ввести режим ПДВ на маржі.
Розширення режиму націнки, спричинене цими рішеннями судової практики, має несприятливі наслідки, забороняючи стягувати весь базовий ПДВ, що сплачується на туристичні послуги. Дійсно, специфіка спеціального режиму для туристичних фірм полягає в його зменшеній базі ПДВ. В обмін на нижчу базу оподаткування режим не дозволяє стягувати ПДВ, що сплачується туристичними агенціями на витрати, безпосередньо пов'язані з поїздкою. Цей ПДВ не підлягає каскадному відшкодуванню оподатковуваними кінцевими споживачами, які купують ці поїздки. Отже, це становить прямі витрати для останнього. Тільки ПДВ із самої націнки, якщо вона чітко відображається на рахунку-фактурі, підлягає відшкодуванню споживачами, що стягують плату.
Маржинальний режим переважає над режимом комплексних послуг
Крім того, у згаданому рішенні (СЄС від 19 грудня 2018 р., ° C 552/17) Суд Люксембургу вказує, що єдине надання туристичною агенцією туристичної резиденції, що супроводжується додатковими послугами, підпадає під схему ПДВ з націнки незалежно від важливості цих додаткових послуг.
Отже, як тільки туристична агенція або організатор ринку туристичних кругообігів у туристичному пакеті транспорту та/або житла разом з іншими послугами, для яких вони виступають як непрозорі посередники, вся транзакція автоматично підпадає під режим ПДВ на маржі, навіть незважаючи на те, що проживання або транспорт становили б лише незначну частину туристичного пакету.
Таким чином, СЄУ тут чітко надає перевагу конкретному режиму ПДВ над маржою над своєю судовою практикою, що стосується складних послуг, оскільки послуга розміщення, навіть допоміжна у значенні судової практики СЕУ, що стосується складних послуг, може "забруднити" цілий пакет, що продається податковою особою, яка виступає в ролі непрозорого посередника, і робить всю операцію податковою особою, що оподатковує ПДВ.
Такий примат режиму ПДВ над маржою ще раз завдає шкоди послугам, що надаються між платниками податків (див. § 5-1).
Реквізити, надані суддею у разі сплати перших внесків
Термін виконання у разі отримання авансових платежів
У рішенні від 19 грудня 2018 р. (СЄС від 19 грудня 2018 р., C-442/17, Скарпа) СЄС підтверджує, як не дивно, що ПДВ підлягає сплаті при отриманні депозитів, вказуючи, однак, що туристичні послуги, що надаються, повинні бути точно визначені.
Європейський суддя тут корисно зазначає, що податок може бути сплачений лише за умови, що відомі всі відповідні елементи. Зокрема, під час сплати завдатку послуги повинні бути визначені з точністю (зокрема, щодо дати та країн призначення).
Розрахунок ПДВ з націнки у разі сплати перших внесків
На практиці часто трапляється так, що при збиранні застави турфірма не несе ні витрат, ні лише частини, або навіть, що сума певних витрат ще не визначена.
У цій гіпотезі Суд пропонує практичне рішення, зазначивши, що маржа може бути визначена на основі оцінки загальних ефективних витрат, які зрештою доведеться нести агентству. Для такої оцінки агентство повинно взяти до уваги, якщо це застосовно, витрати, які воно вже фактично понесло під час збору депозиту.
Суд додав, що, віднімаючи загальну фактичну вартість із загальної ціни поїздки, турфірма отримує свою передбачувану норму прибутку. Таким чином, база оподаткування ПДВ, що підлягає сплаті при збиранні депозиту, отримується шляхом множення суми цього депозиту на відсоток, представлений передбачуваною нормою прибутку, визначеною таким чином у загальній ціні поїздки.
Як тільки відомі фактичні остаточні індивідуальні витрати на поїздку, агентство має при необхідності перейти до регулювання своїх декларацій з ПДВ, поданих під час збору депозиту.
Це безпрецедентне рішення має практичну відповідь на щоденні труднощі, з якими стикаються туристичні агенції. Як зазначає сам Суд, "від звичайної старанної туристичної фірми можна обґрунтовано очікувати, що вона підготує відносно детальну оцінку загальних індивідуальних витрат на поїздку, щоб визначити загальну ціну цієї поїздки".
Однак слід зазначити, що це рішення накладає аналітичну, бухгалтерську та декларативну організацію, що значно обтяжує управління туристичними агенціями. Потрібно забезпечити простежуваність цих попередніх та остаточних розрахунків націнки за поїздку, щоб переконати аудитора під час податкової перевірки.