RSA - Винагорода, призначена менеджерам та партнерам певних компаній - Поле d; застосування
А. Загальні
Беручи до уваги положення закону № 66-537 від 24 липня 1966 р. Зі змінами та доповненнями, що стосуються комерційних компаній, SA, з точки зору їх управління та управління, можна класифікувати на дві категорії:
1. Традиційне акціонерне товариство
SA класичного типу адмініструються радою директорів, члени якої обираються з числа акціонерів чи ні, фізичних чи юридичних осіб.
Рада директорів обирає з числа своїх членів голову - фізичну особу. Він визначає свою винагороду. У разі тимчасової непрацездатності або смерті голови його функції можуть бути доручені керуючому директору.
Згідно із законом № 2001-420 від 15 травня 2011 року, загальне керівництво компанією бере на себе або голова ради директорів, або генеральний директор, якому може допомагати один або кілька заступників генерального директора. Генеральний директор представляє компанію перед третіми сторонами.
2. Акціонерне товариство "з правлінням"
SA "з правлінням" управляється правлінням, що складається з фізичних осіб, незалежно від того, є вони акціонерами чи ні.
На додаток до голови правління, один або кілька інших членів, які потім носять звання керуючого директора, можуть бути уповноважені представляти компанію у відносинах з третіми особами.
Наглядова рада, що складається з акціонерів, призначає та контролює правління.
Наглядова рада обирає з числа своїх членів голову та заступника голови, як фізичних осіб, так і визначає, якщо вона цього бажає, їх винагороду.
B. Податковий режим винагороди, що виплачується директорам SA
Винагорода, виплачена директорам SA, жодним чином не підпадає під сферу дії статті 62 CGI.
1. Традиційне акціонерне товариство
У традиційних SA, функції директорів оплачуються звичайними внесками за відвідування, які підлягають доходу від режиму рухомого капіталу (див. Серію Корпоративний податок та доходи та прибуток від рухомих активів).
Крім того, винагорода, призначена деяким директорам за заробітну плату (крім керівництва) або за некомерційну діяльність, що здійснюється від імені компанії, підпадає або під категорію заробітної плати, або як некомерційна. характер діяльності, якщо вони не перевищують звичайної винагороди за надані послуги.
Компенсація за загальні управлінські функції, яка, зокрема, має форму додаткової заробітної плати, виплат у натуральній формі та спеціальних зборів за відвідування роботи, в принципі підпадає під категорію заробітних плат.
Однак сума франшизи, яка підлягає вирахуванню з бази податку на прибуток підприємств (IS), плати за відвідування, що виділяється на фінансовий рік членам ради директорів та наглядової ради, обмежується за єдиною ставкою. Це обмеження може мати наслідком виключення із категорії зарплат і заробітної плати, щоб перевести їх у дохід від рухомого капіталу, всіх або частину спеціальних зборів за відвідування.
2. Акціонерне товариство "з правлінням"
в. Члени правління
Основна винагорода кожного з членів правління, наскільки вона не перебільшена щодо виконуваних функцій, підлягає вирахуванню з основ ЦІТ і підпадає під категорію заробітної плати, як і винагорода за функції можливо, виконуються, крім того, в рамках трудового договору.
У разі перебільшення частина, реінтегрована в основи корпоративного податку, повинна оподатковуватися від імені бенефіціара як дохід від рухомого капіталу, хоча зацікавлена сторона не має статусу акціонера (пор. Компанії та доходи та прибуток від рухоме майно).
b. Члени спостережної ради
Винагороди за виплату членів наглядових рад вираховуються з бази податку на прибуток підприємств у певних межах, але оподатковуються від імені бенефіціарів як дохід від рухомого капіталу.
Подібним чином винагорода, призначена голові та заступнику голови наглядової ради згідно із статтею 138 закону № 66-537 від 24 липня 1966 р. Зі змінами та доповненнями, комерційним компаніям підпадає під режим оподаткування рухомого капіталу ( Р. М. Бургін, n ° 8889 Сенат JO 12 квітня 1990 р., С. 780 та, RM Labbé, n ° 14652 JO AN 5 березня 1990 р., P. 996).
Нарешті, винагорода, призначена членам Наглядової ради за місії та мандати, підпадає або під категорію заробітної плати, або за некомерційні вигоди, залежно від характеру діяльності, оскільки вони не перевищують звичайну винагороду.
Правила, що стосуються функціонування ради директорів або тих, що стосуються правління SA, застосовуються до SAS.
Подібним чином, норми, що застосовуються до СА з точки зору виконавчої компенсації (див. I-B), можуть бути транспоновані до САС.
Управління SARL здійснюється одним або кількома менеджерами, вибраними з числа партнерів або поза ними (пор. BOI-RSA-GER-10-10-10).
Коли менеджери є партнерами і мають більшість (управлінський коледж), винагорода, яка їм призначена, оподатковується податком на прибуток на умовах, передбачених статтею 62 КГІ (пор. BOI-RSA-GER-10-10-10).
Коли зацікавлені сторони знаходяться в меншості, їх винагорода, в принципі, оподатковується у категорії заробітної плати.
Що стосується винагороди, яка виплачується менеджерам, які не є партнерами, вони, як правило, розглядаються як заробітна плата та оподатковуються як такі.
Однак винагорода, що виділяється зацікавленим сторонам, підлягає оподаткуванню податком на прибуток на умовах, передбачених вищезазначеною статтею 62, коли вони належать до колегії управління більшості.
Коли у SARL є наглядова рада, винагорода, що виплачується членам цієї ради, оподатковується, в принципі, у категорії прибутку від некомерційних професій (пор. BNC Series).
У будь-якому випадку суми, призначені як керівникам, так і членам наглядової ради, оподатковуються лише на умовах, які щойно були визначені, настільки, наскільки вони призначені для оплати фактичної роботи і де вони не перебільшені.
Якби це було не так, частка винагороди, реінтегрована в соціальні виплати, оподатковувалася б у руках бенефіціарів у категорії доходів від рухомого капіталу (пор. Серія Корпоративний податок та доходи та прибуток від рухомого майна).
Про правовий режим товариств, обмежених акціями (SCA), та податковий режим винагороди, що виплачується менеджерам, див. BOI-RSA-GER-10-10-20.
Винагорода, призначена керівникам генеральних партнерів SCA, оподатковується податком на прибуток у категорії, передбаченій у статті 62 CGI. .
Коли менеджери не є партнерами, їх винагорода, в принципі, потрапляє до категорії заробітної плати.
Що стосується винагороди, що виплачується членам наглядової ради, то вони, незалежно від їх форми, в принципі підлягають оподаткуванню податком на прибуток згідно з правилами, встановленими щодо прибутку від некомерційних професій, за умови, звичайно, що вони відповідають ефективній роботі.
Якби цього не було, винагорода повністю або частково була б реінтегрована у прибуток компанії та оподатковувана податком на прибуток в руках бенефіціарів у категорії доходу від рухомого капіталу.
За винятком цивільних товариств, згаданих у статтях 239 ter, 239 quater A, 239 septies і 1655 ter (пор. BOI-RSA-GER-10-10-20), громадянські суспільства можуть бути суб'єктами ІС або повністю в силу їх форми або призначення, або за бажанням.
А. Громадянські суспільства автоматично підпадають під дію СІ
Коли компанія з цивільним призначенням набуває форми компанії з капіталом (SARL, SA або SCA), вона автоматично обкладається корпоративним податком. У цьому випадку винагорода, яку вона виділяє своїм директорам, підпадає під той самий режим оподаткування, що і винагорода того самого характеру, що виділяється компанією, якій вона набула форми.
Приклад: Якщо цивільна компанія прийняла форму SARL, винагорода, яку вона призначає своєму керівнику більшості, потрапляє до категорії, зазначеної в статті 62 CGI.
Коли цивільна компанія автоматично підпадає під оподаткування корпоративним податком в силу свого об'єкта (CGI, стаття 206-2), винагорода партнерів, які мають функцію менеджерів, повинна враховуватися в якості агента, як некомерційний прибуток. Ця кваліфікація застосовується за умови, що функції менеджерів не становлять простого продовження промислової чи комерційної діяльності, що здійснюється зацікавленими сторонами відповідно до статті 155 CGI, і, оскільки ці винагороди не перевищують нормальна винагорода за фактично виконувані функції.
B. Громадянські суспільства, які обрали SI
Цивільні компанії, згадані в статті 8-1 ° CGI, можуть юридично вибрати платник корпоративного податку.
Цей самий варіант пропонується професійним громадянським суспільствам (SCP), зазначеним у статті 8 ter того ж кодексу (пор. Серія BNC).
Таким чином, коли опціоном на корпоративний податок користується цивільна компанія, зазначена у статті 8-1 ° CGI, або SCP, зазначена у статті 8 ter того ж кодексу, винагорода, що виділяється партнерам, є соціальною франшизою. пільги при застосуванні положень статті 211 CGI, оподатковуються податком на прибуток у категорії винагороди, зазначеної в статті 62 того ж кодексу.
У зв'язку з цим щодо SCP див. Відповідь пана Бертрана Кузена, № 39397, JO AN, 16 вересня 1996 р., С. 4930 (пор. BOI-RSA-GER-10-10-20-II-B-§ 140).
А. Компанії автоматично підпадають під режим оподаткування для товариств
У компаніях, що підпадають під режим оподаткування для товариств, винагорода, що розподіляється менеджерам або партнерам, завжди пов'язана з корпоративним прибутком за встановлення податку, який сплачується особисто кожним партнером за категорією, що відповідає діяльності компанії.
Це стосується винагороди, що виплачується партнерам по товариствах та асимільованим особам, які мають право обрати режим ІС, але які не скористались цим варіантом.
Те саме стосується винагород, що призначаються учасникам компаній чи груп, що автоматично підпадають під режим партнерства, і які не можуть скористатися податковим режимом для компаній з капіталом.
B. Компанії, які необов’язково підпадають під режим оподаткування для товариств
1. сімейне ТОВ
Вибір сімейних SARL для податкового режиму товариств призводить до необмеженого застосування правил, передбачених для цих останніх (RM Godfrain n ° 39642, JO Deb. AN 15 July 1991, p. 2765).
ЗАПИТАННЯ № 39642:
Текст ЗАПИТАННЯ
Текст ВІДПОВІДІ
Суми, що виділяються товариством одному із його партнерів як винагорода за його діяльність, не становлять відрахування від прибутку компанії, а є елементом визначення частки прибутку, що належить партнеру. Цей принцип, чинний для всіх партнерських відносин, був неодноразово підтверджений Державною радою і не втратив своєї актуальності. Таким чином, вибір сімейних SARL для податкового режиму товариств призводить до необмеженого застосування правил, передбачених для цих останніх.
Примітка: З 2005 року відрахування із заробітної плати подружжя партнера було обмежено до 13 800 євро для товариств, які не є членами затвердженого центру управління. З іншого боку, на товариські товариства це обмеження не поширюється.
2. Інші компанії капіталу
Варіант має наслідком розміщення компанії, яка вибрала, згідно з режимом партнерських відносин, тоді партнери оподатковуються, як це передбачено у статті 8 CGI. Таким чином, оподатковуються в категорії, що відповідає діяльності в компанії, винагорода, що виплачується партнерам певних компаній, які, як правило, підлягають сплаті податку на прибуток, але яка, можливо, обрала податковий режим для товариств).
400
Більше того, що стосується винагороди, яку виплачують своїм керівникам капітальні компанії, які скористались опціями, передбаченими статтями 239 bis AA та 239 bis AB CGI, стаття 211-II-c того ж кодексу прямо передбачає, що ті - вони не дозволяються як відрахування від прибутку цих компаній. Отже, вони не підпадають під сферу дії статті 62 згаданого кодексу.
Крім того, винагорода партнерів, які здійснюють діяльність у такій компанії, не становить відрахування за результатами діяльності компанії, а відображається у прибутку корпорації за встановлення податку, який сплачується особисто кожним партнером щодо категорії, що відповідає діяльність компанії.
Положення I статті 211 CGI не застосовуються до компаній-співвласників нерухомості, зазначених у статті 1655 ter того ж кодексу.
З цього випливає, що винагорода, призначена керівникам чи директорам цих компаній, не обкладається податком на прибуток на умовах, зазначених у статті 62 вищезазначеного кодексу.
Податковий режим винагороди, що виплачується директорам цих компаній, коментується у серії BIC.
Правовий режим та податковий режим ЄСВ коротко описані нижче.
А. Правовий режим
Створені законом № 90-1258 від 31 грудня 1990 р., Зміненими законами № 2005-882 від 2 серпня 2005 р. Та № 2008-776 від 4 серпня 2008 р., Незалежні компанії (SEL) становлять основу діяльності ліберальна професія, яка адаптує до особливостей цих професій основні типи компаній, про які йдеться у законі від 24 липня 1966 року про комерційні компанії.
Цей закон створив не іншу форму компанії, а особливий спосіб здійснення вільних професій.
До нього було внесено зміни згідно із законом № 2001-420 від 15 травня 2001 р., Що стосується нових економічних норм, які, зокрема, дозволяли здійснювати ліберальну діяльність у формі SAS.
Отже, для здійснення вільної професії SEL може приймати форму SARL (SELARL), SAS (SELAS), SA (SELAFA) або SCA (SELCA). На ці компанії поширюються всі положення Книги II Господарського кодексу, за винятком тих, до яких чітко відмовляється Закон № 90-1258 від 31 грудня 1990 року зі змінами.
Б. Податковий режим
1. Податковий режим SEL
в. Принципи
Незважаючи на своє цивільне призначення, SELARL, SELAFA, SELAS та SELCA автоматично підлягають оподаткуванню корпоративним податком відповідно до своєї форми, відповідно до норм загального права.
Однак SELARL, SELAFA та SELAS можуть обрати, згідно з положеннями статті 239 bis AB CGI та на певних умовах, режим оподаткування для товариств.
b. Подробиці про родину SELARL
480
Оскільки їх метою є здійснення вільної професії, сімейні SELARL не можуть обрати режим партнерства, передбачений статтею 239 bis AA CGI.
Лише SELARL, сформований для здійснення діяльності фармацевта, може скористатися цією можливістю (Р.М. Фоссет, № 4224, Сенат JO, 19 травня 1994 р., С. 1222):
ЗАПИТАННЯ № 4224:
Текст ЗАПИТАННЯ
Пан Андре Фоссе пояснює міністру бюджету, що Закон № 90-1258 від 31 грудня 1990 р., Що стосується здійснення діяльності у формі компаній вільних професій, що підлягають законодавчому чи регулятивному статусу або чиє право захищене, заповнений до професія диспансера-фармацевта згідно з Указом № 99-909 від 28 серпня 1992 р. надає можливість розпорядженням фармацевтів становити SELARL за певних умов. Ці капітальні компанії в принципі оподатковуються корпоративним податком. Він запитує її, якщо у випадку, якщо СЕЛАРЛ, створений фармацевтами, матиме сімейний характер, тобто буде сформований лише між батьками по прямій лінії або між братами та сестрами, а також подружжям, він може отримати вигоду з цієї схеми. передбачені статтею 239 bis AA CGI для традиційних SARL, і, отже, обирають податковий режим для товариств і, якщо так, якщо можна підтвердити, що партнери можуть вирахувати із свого оподатковуваного доходу витрати на придбання своїх соціальних прав.
Текст ВІДПОВІДІ
2. Податковий режим винагород, виплачених керівникам тощо
Податковий режим для винагороди керівників SA та SAS можна транспортувати до винагороди керівників SELAFA та SELAS.
Подібним чином режим оподаткування винагороди, що виплачується керівникам або членам наглядової ради SARL та SCA, може бути транспонованим для керівників або членів наглядової ради SELARL та SELCA.
Отже, для SEL, які є компаніями з капіталом, зокрема тими, які обрали юридичну форму SARL, лише мажоритарні менеджери або члени коледжу мажоритарного управління цих компаній потрапляють у сферу дії статті 62 вище. Оплата праці інших партнерів SELARL, які здійснюють свою діяльність у зазначеній компанії і, отже, не мають особистих клієнтів, зазвичай підпадає під систему заробітної плати (Р.М. Кузен, № 39397, JO AN, 16 вересня 1996 р. 4930) (пор. BOI-RSA-GER-10-10-20-II-B-§ 140).