Система обліку дотаційних фондів - Mazars - Франція

Режим обліку власних фондів

24 липня 2018 р. |

Ендаумент-фонд - це юридична особа, створена статтею 140 закону про модернізацію економіки (ЗМЕ) від 4 серпня 2008 року1 та його основним імплементаційним указом від 11 лютого 2009 року. Нормативи бухгалтерського обліку, коли фонд фінансування був регулюванням Комітету з регулювання бухгалтерського обліку (КПР) 99-01 від 16 лютого 1999 р., що застосовується до асоціацій та фондів. З тих пір це було доповнено постановою CRC 2008-12 від 7 травня 2008 року, затвердженою 11 грудня 2008 року, щодо щорічного використання ресурсів суб'єктів, які публічно закликають до щедрості, повідомлення 2009-01 Національної ради з питань бухгалтерського обліку (CNC) від 5 лютого 2009 р. Та Постанова CRC 2009-01 від 3 грудня 2009 р. Про особливості, зумовлені особливостями фондів та фондів фінансування.

Особливості обдарування

Склад

Стаття 140 закону 2008 року визначає, що фонд фінансування є "некомерційною юридичною особою, що регулюється приватним правом, яка отримує та управляє, капіталізуючи їх, майно та права всіх видів". Закон про соціальну та солідарну економіку (ESS) від 1 липня 2014 р. З тих пір встановив принцип мінімального надбання на момент реєстрації, який остаточно встановив 15 000 євро. На додаток до цього мінімального розподілу:

  • ручні пожертви, які не є публічним закликом до щедрості;
  • ручні пожертви в результаті публічного заклику про щедрість у випадку, якщо рада директорів фонду прийме рішення про це;
  • заповіти;
  • пожертви.

Питання про примусове розподілення ручних пожертв, не виходячи з публічного заклику до щедрості, в даний час є предметом дискусій між тими, хто підтримує це, та іншими, хто вважає, що цей обов'язок обмежується подарунками, зазначеними у статті 910 Цивільного кодексу (пожертви та заповіти за умови наявності справжнього документа). В принципі, ендаумент не є витратним: у тиші статутів вимагається невикористання ендаументу. Це означає, що дохід від власності може бути витрачений лише в контексті досягнення об'єкта загального інтересу. Однак статут може передбачати інше. Потім скасовується неможливість споживання капіталу, включаючи початковий фонд.

Бухгалтерський облік

Регулятор бухгалтерського обліку спланував рахунки власних коштів для кожної конкретної ситуації шляхом створення різних рахунків (див. Таблицю 1).

Невитратні асигнування відображаються на рахунку 102 - залежно від того, чи є відповідні активи нерухомим чи рухомим характером та відчужуваними чи ні, - а витратні асигнування на рахунок 1027. Фактичне споживання цих коштів реєструється дебетуючи з 1027,9, як аналог, кредит у розмірі 757. На стороні пасивів балансу вони відображаються за чистою вартістю у власному капіталі. Заповіти дотримуються режиму, запланованого для всіх неприбуткових організацій: позабалансові зобов’язання поступово зменшуються під час їх реалізації за рахунок балансового рахунку 475 “Пожертви та заповіти в процесі”. Коли їх реалізація завершена, чистий залишок надходжень і виплат, пов'язаних із заповітами та пожертвами, не перераховується на рахунок товару, а на рахунок пожертв, незалежно від того, є він споживчим чи ні.

Ручні пожертви, які не надходять з громадської щедрості, в принципі фіксуються як збільшення обсягу надбань, незалежно від того, витрачаються вони чи ні. Ця позиція не отримує одностайного схвалення: деякі вважають ручні пожертви ресурсами, а не доповненням.

Таблиця 1. Конкретні рахунки фінансування

система

Документація в додатку до звітів

Додаток повинен описувати зміни в наданні (ах). Наведена нижче таблиця є прикладом того, що, зрештою, повинна бути описана вся зміна власного капіталу фонду. У зазначеній таблиці наведено пожертви, що не витрачаються, і витратні пожертви. Цей випадок диференційованих розподілів явно не розглядається в текстах, але зустрічається на практиці.

Таблиця 2. Додаток до рахунків

Департамент з правових питань (DAJ) Міністерства економіки та фінансів, слідом за роботою, проведеною стратегічним комітетом щодо фондів фінансування, опублікував чіткіші або стандартні статутні положення, що застосовуються до фондів фінансування та доступні для консультацій тут. Коли фонд звертається з публічним закликом про щедрість, пожертви, отримані в результаті цього заклику, не включаються до фонду, якщо рада директорів не вирішить інакше. Таким чином, рада директорів отримує повну свободу розглядати продукти суспільної щедрості як ресурси або додаткові надбавки, повністю або частково. На наш погляд, потенційних донорів слід інформувати заздалегідь.

"Споживання" фонду або витратна частина фонду має бути предметом багаторічного кошторису або багаторічного плану. Цей пункт клаузьєра випливає безпосередньо з повідомлень та правил CNC та CRC 2009-01. Очікується також, що повне споживання надбання призведе до розпуску фонду. Зазначимо, що практика, яка в даний час дотримується та схвалюється радами директорів відповідних фондів, - полягає у перерахуванні до виручки частки відповідних асигнувань, необхідних для забезпечення балансу звіту про прибутки та збитки, офіційно не визнається як прийнятий метод у двох вищезазначених текстах. Необхідно дотримуватися різниці між даром та ресурсами, хоча б лише для того, щоб визначити ситуацію фонду щодо юридичного обов'язку призначення аудитора з межі 10 000 євро ресурсів.

Тимчасова пожертва усуфрутів (DTU)

Лікування виділених коштів

Комітет стратегічного фонду цільового фонду вже наголошував, що взаємодія управління фондами має гарантувати відстеження пожертв. Використання методики бухгалтерського обліку "цільових фондів", яка включає рахунок зобов'язань (19x) в обмін на записи про доходи та витрати, ймовірно, дозволить цю відстежуваність. З цього випливає, на нашу думку - хоча питання не розглядається в текстах, що стосуються фондів наділення, - пожертви, заповіти та пожертви, виділені на конкретний об'єкт, повинні бути зафіксовані в обліку продуктів, характерних для вже існуючих ресурсів., наприкінці кожного фінансового року зобов’язання перед донорами, які залишаються виконати протягом наступних років, відображаються у спеціальних фондах.

Особливості звіту про прибутки та збитки

Продукція включає:

  • частка спожитого ендаументу;
  • надходить від публічних закликів про щедрість, якщо Рада директорів не вирішить інакше;
  • цільові пожертви;
  • продукти діяльності та послуг, що надаються, що підпадають під сферу дії статутного об'єкта;
  • доходи від активів, зокрема від надбань;
  • використання спеціальних фондів, визнаних у попередні роки.

В принципі, жодна державна субсидія не повинна реєструватися, оскільки, за винятком міністерського звільнення, юридичний фонд не може отримати її.

До сплати, зокрема, входять:

  • внески, надані іншим організаціям за умови отримання свідоцтва про їх статус організації загального інтересу, що видається кожною з них, складають 657;
  • плата за виділені кошти, що відповідає ресурсам фінансового року, виділеним на проекти, і які будуть витрачені у найближчі роки відповідно до побажань донорів.

Часто трапляється, що негативні результати призводять до серйозних змін статутів, що передбачають консопітацію наділення.

Додаток до рахунків фондів надання

Додаток до рахунків фондів фінансування повинен відповідати загальному праву, яке в даний час представлене положенням CRC 99-01. Хоча раніше зазначалося про необхідність складання таблиці змін для різних штатних посад, у додатку слід також згадати наступні пункти:

  • статутні соціальні місії фонду, що становлять загальний інтерес;
  • засоби для їх досягнення. Читач повинен розуміти бізнес-модель фонду фінансування.

Загалом розрізняють перерозподіл коштів - тих, які перерозподіляють свої ресурси операційним структурам загального інтересу, - та операційних фондів - тих, які самі реалізують дії. Кошти, звичайно, можуть одночасно слідувати цим двом моделям;

  • тривалість фонду, коли він створюється протягом обмеженого періоду;
  • характеристики DTU, від яких фонд скористався;
  • річний рахунок використання ресурсів (CER), зібраний на випадок публічного заклику про щедрість із застосуванням норм CRC 2008-12.

Річний рахунок використання ресурсів

Фонди фінансування можуть отримати попередній дозвіл префектури на звернення до громадськості щодо щедрості. У цьому випадку вони повинні представити в додатку до річних звітів стандартизовану таблицю - річний рахунок використання ресурсів та конкретні додатки. Вони також повинні включати ці елементи у річний звіт про діяльність, який перевіряється аудитором та надсилається до префектури разом із річними звітами та аудиторським звітом про річні звіти.

Там, де це доречно, слід зазначити одну особливість: частка спожитого фонду. Цей бухгалтерський дохід повинен розподілятися відповідно до реальності походження спожитого ендаументу: зібрані пожертви та заповіти, інші доходи від публічного заклику про щедрість, інші приватні кошти, що не надходять від публічного заклику про щедрість.

Замовлення, сертифікація та публікація рахунків

Звіти та звіт про діяльність повинні бути складені, перевірені та засвідчені аудитором8. Фонд повинен надіслати йому свій проект звіту про діяльність щонайменше за 45 днів до засідання ради директорів, призначеного для затвердження річних звітів. Без поняття порогової суми річні звіти публікуються на веб-сайті Офіційного журналу у форматі PDF. Бухгалтерські звіти, звіт аудитора та звіт про діяльність повинні надсилатися щороку до компетентного відомства префектури протягом шести місяців з дати закриття рахунків. У разі повторного відмови одного з цих елементів, кваліфікованого як серйозна несправність, компетентні органи можуть розпорядитися про призупинення або остаточне припинення діяльності фонду.

На закінчення, особливості правил бухгалтерського обліку для фондів випливають із закону про їх заснування 2008 року. Вони знайшли своє місце в положеннях про бухгалтерський облік асоціацій та фондів, розроблених у 1999 році та оновлених у 2008 та 2009 роках. стандарти (ANC) призведе до реформи багатьох питань (щорічний рахунок використання ресурсів, обробка заповітів, обробка тимчасових пожертв узуфрукту, позиціонування змін у виділених коштах у звіті про прибутки та збитки тощо). Менеджери фондів, за допомогою своїх радників, найближчим часом повинні будуть повністю зрозуміти зміни в методах та поданні своїх рахунків, спричинені майбутніми правилами.