SJ - Гарантія від зміни позиції l; податкове адміністрування - Гарантія проти

Податкові режими, зазначені у 2 ° статті L. 80 B ЗЗФ, вичерпно перераховані. Тому сфера його застосування обмежена і не має загального обсягу, на відміну від 1 ° тієї самої статті. Ця відмінність лежить в основі поняття "конкретний рескрипт", на відміну від поняття "загальний рескрипт".

Відповідно до 2 ° статті L. 80 B ЗЗФ можна подати два типи запитів:

- ті, що стосуються певних виняткових режимів амортизації по праву;

- ті, що стосуються звільнення від податку на прибуток, передбаченого на користь компаній, створених у зонах допомоги для регіональних цілей статтею 44 статей Загального податкового кодексу (CGI), та на користь компаній, які створені у вільній зоні міського та підприємницького розвитку ( ZFU-TE) за статтею 44 octies A CGI або в зоні пожвавлення сільських територій (ZRR) за статтею 44 quindecies CGI.

Необов’язково використовувати посилання на 2 ° статті L. 80 B ЗЗФ, щоб скористатися цими пільговими режимами.

Оскільки це положення, які можуть застосовуватися по праву, попередня згода не потрібна. 2 ° статті L. 80 B ЗЗФ просто дозволяє компаніям, які бажають це зробити, заздалегідь поставити під сумнів податкові органи щодо цих заходів та переконатися, що вони відповідають законним умовам, необхідним для отримання вигоди.

Режими, за якими платник податків в даний час може ставити під сумнів адміністрацію відповідно до 2 ° статті L. 80 B ЗЗФ, такі:

Статті

Характер міри

Виняткова амортизація будівель, призначених для наукових або технічних досліджень

Виняткова амортизація нових конструкцій

Статті

Характер міри

Звільнення від прибутку нового бізнесу, створеного в регіональних зонах допомоги, ZRR або зонах пожвавлення міст

Звільнення від прибутку компаній, створених або придбаних в ZRR

Звільнення від прибутку компаній, створених у ЗФУ-ТЕ

Загальні умови, необхідні для застосування гарантії, передбаченої 2 ° статті L. 80 B ЗЗФ, ідентичні тим, які повинні бути дотримані для гарантій, передбачених першим абзацом статті L. 80 A LPF та 1 ° статті L. 80 B LPF.

Однак необхідні спеціальні умови, щоб застосовувати 2 ° статті L. 80 B ЗЗФ. Вони стосуються запиту компанії, відповіді адміністрації, а також обсягу гарантії.

А. Запит компанії

Прохання не є обов’язковим для виконання. Компанії, які вважають, що вони відповідають умовам застосування пристроїв, зазначених у 2 ° статті L. 80 B ЗЗФ, можуть подати свої звіти про результати та вказати розмір застосованої виняткової амортизації або розмір звільненого прибутку.

Якщо компанія має намір скористатися гарантією, передбаченою в 2 ° статті L. 80 B ЗЗФ, вона, з іншого боку, повинна надіслати запит.

Для застосування гарантії, встановленої 2 ° статті L. 80 B ЗЗФ, запит компанії повинен відповідати трьом умовам:

- бути до операції, про яку йде мова;

- стосуються виключно одного з текстів, зазначених у 2 ° статті L. 80 B ЗЗФ;

- включати всі елементи, необхідні для оцінки того, чи виконуються умови, необхідні для отримання вигоди від податкового режиму.

Якщо одна з встановлених умов не виконується, консультація не підпадає під дію 2 ° статті L. 80 B ЗЗФ, і відповідний платник податків не зможе скористатися гарантією, встановленою цією статтею, зокрема за відсутності відповіді адміністрації.

1. Запит повинен бути до операції, про яку йде мова

Запит на офіційну посаду повинен бути зроблений до здійснення даної операції. Тому необхідно провести різницю відповідно до режиму, про який вимагається:

- якщо запит стосується виняткового режиму амортизації, він повинен бути поданий до придбання або завершення виробництва або будівництва відповідного основного засобу;

- якщо запит стосується режиму звільнення від сплати податку на прибуток нового бізнесу в регіональній зоні допомоги (CGI, стаття 44 сексу) або бізнесу, створеного або переданого в ZRR (CGI, стаття 44 квіндецій)), він повинен бути представлений до початку діяльності компанії, тобто в принципі до її внесення до торгового або торгового реєстру;

- якщо запит стосується режиму звільнення, передбаченого для компаній, зареєстрованих у ZFU-TE (CGI, ст. 44 ок. А), він повинен бути представлений до створення компанії в ZFU-TE.

Однак запити після завершення відповідної операції можуть отримати юридичну впевненість:

- вони не підпадають під сферу дії 2 ° статті L. 80 B ЗЗФ, і тому не можуть скористатися мовчазною згодою за відсутності відповіді адміністрації протягом трьох місяців;

- їх завжди можна перевірити на підставі 1 ° статті L. 80 B ЗЗФ, однак, за умови, що компанія не застосовувала автоматично положення режиму, на який поширюється запит, тобто сказати, що вона має вона ще не виконала своїх зобов'язань щодо звітності, вважаючи під свою відповідальність, що вона підпадає під дію цього режиму. Виходячи з цього, лише чітка позиція, зайнята податковою адміністрацією, здійснює її;

- коли компанія вже виконала свої зобов'язання щодо звітності, застосувавши відповідний податковий режим під свою відповідальність, вона може поставити під сумнів адміністрацію як частину контролю за запитом на умовах, передбачених у статті L. 13 C ЗЗФ.

2. Предмет запиту

Запит повинен стосуватися виключно одного з текстів, згаданих у 2 ° статті L. 80 B ЗЗФ. Запити, що стосуються інших текстів, можуть потрапляти лише до 1 ° статті L. 80 B ЗЗФ. Тоді лише експрес-відповідь може залучити адміністрацію.

3. Форма та зміст запиту

Запит повинен бути письмовим та підписаним самим платником податків або уповноваженим представником.

Насамперед у ньому мають бути зазначені правові положення, від яких платник податків має намір отримати вигоду. Потім він повинен дати точне, повне та щире викладення фактичної ситуації, яка є предметом запиту.

Гарантія, встановлена пунктом 2 статті L. 80 B ЗЗФ, може бути добросовісною лише на користь платників податків, тобто тих, хто поставив адміністрацію в змозі приймати рішення з повним знанням фактів щодо поставленого питання. З цією метою заявка повинна містити всі елементи, необхідні для оцінки того, чи відповідає заявник юридичним умовам, необхідним для отримання вигоди від відповідного податкового режиму. Платник податків не зможе покладатися на відповідь адміністрації, якщо вона надала неповну або неточну інформацію.

Прохання повинні складатися на звичайному папері відповідно до зразка, встановленого розпорядженням Міністра бюджету та включеного в Додаток I до Розпорядження від 25 липня 1996 року, що фіксує зразок запитів на затвердження або повідомлень, передбачених пунктом 2 статті L. 80 B книги податкових процедур для системи амортизації статті 39 quinquies D CGI.

Моделі запитів щодо інших виняткових амортизаційних пристроїв, для положень статті 44 статей CGI (нові компанії), для положень статті 44 типових ставок CGI (компанії, створені в ZRR) та для положень статті 44 октетів A CGI (компанії, створені в ZFU-TE) з’являються на сайті www.impots.gouv.fr під заголовком "Моделі конкретних рескриптів".

4. Департамент, до якого слід звертатись із запитом

Запити мають бути направлені до державного фінансового управління, від якого залежить послуга, на яку платник податків зобов’язаний підписати свої зобов’язання щодо звітності.

Нормативні положення, передбачені Указом № 96-677 від 25 липня 1996 р., Визначають відповідні умови. Запити повинні бути надіслані поштою, рекомендованим листом із підтвердженням отримання або подані до адміністрації проти звільнення, вирішальних елементів для підрахунку часу відповіді адміністрації.

5. Запит на додаткову інформацію

Коли запит не містить усіх елементів, необхідних для його вказівки, адміністрація пропонує платнику податків надати відсутні елементи. Запит на отримання додаткової інформації повинен бути надісланий якнайшвидше платнику податків рекомендованим листом із підтвердженням отримання.

Додаткові елементи повинні надсилатися до адміністрації так само, як і початковий запит, тобто рекомендованою поштою із підтвердженням отримання або безпосередньою доставкою проти виписки.

Не передбачено обмеження часу для надання додаткових елементів, але в цій ситуації тримісячний період, наприкінці якого мовчання адміністрації становить мовчазну угоду, починається лише з прийому податковою службою.

B. Відповідь адміністрації

У ситуації, коли адміністрація отримує запит відповідно до 2 ° статті L. 80 B ЗЗФ, вона має три місяці, щоб відповісти користувачеві.

Якщо протягом цього періоду відповіді немає, прийняття запиту платника податків є мовчазним. Дійсно, мовчання, яке зберігається адміністрацією наприкінці цього періоду, становить неявну протилежну позицію.

Експрес-відповідь податкової адміністрації становить офіційну протилежну позицію відповідно до пункту 1 статті L. 80 B ЗЗФ.

1. Відправна точка тримісячного періоду

Тримісячний термін починає текти з моменту отримання запиту адміністрацією.

Коли запит потрапляє до некомпетентної служби, ця служба негайно передає його компетентній службі та інформує автора запиту. У цьому випадку строк, передбачений у 2 ° статті L. 80 B ЗЗФ, починається з дати отримання компетентним відомством.

В принципі, платник податків (або його представник) добросовісно, у значенні статті L. 80 А ЗПФ та статті Л. 80 Б ЗФО, не повинен входити для того самого запиту чи заяви одного і того ж положення, декілька різних послуг, тим більше, що у випадку помилки платника податку в місці подання, адміністрація повинна передати свій запит до компетентної служби та 'інформувати.

Отже, направлення платником податків (або його представником) декількох послуг одночасно або послідовно, не про те, щоб кожна з них була прямо проінформована, може, як загальне правило, вважатися зловживанням, зокрема, якщо це зазначено, наприклад, явна відсутність будь-якої підстави діяти таким чином, або зловмисний характер такого кроку, який спрямований, зокрема, на прагнення збільшити кількість позицій, зайнятих адміністрацією за тим самим запитом. У такій ситуації добросовісність платника податків у значенні статті L. 80 А ЗПФ та статті L. 80 Б ЗПФ не може бути прийнята: тоді його прохання не зможе отримати позитивної відповіді та отримані відповіді не були б протилежними.

Крім того, у випадку, якщо неточний або неповний запит не дозволяє адміністрації прийняти рішення, період, після якого, за відсутності явної відповіді, запит вважається прийнятим, починається лише з дати подання запиту. отримання необхідних документів (II-A-5 § 170-190).

2. Кінцева точка тримісячного періоду

Тримісячний період обчислюється від дати до дати.

Він починає діяти в день отримання запиту і закінчується в день останнього місяця, який має ту саму дату, що і день отримання запиту. Будь-який термін закінчується в останній день опівночі.

Приклад: Коли запит надійшов 10 травня, тримісячний термін закінчується 10 серпня опівночі.

За відсутності однакової дати період закінчується в останній день місяця.

Період, який зазвичай закінчується в суботу, неділю, державні свята чи неробочий день, продовжується до наступного робочого дня.

Обсяг гарантії залежить від дії адміністрації протягом трьох місяців щодо поданого запиту.

А. Адміністрація відповіла протягом трьох місяців

Можуть виникнути три ситуації.

1. Відповідь адміністрації негативна

Адміністрація не ділиться висновками платника податків з огляду на ситуацію, викладену в запиті, та повідомляє йому про свою незгоду. Потім формально вона займає позицію, яка відрізняється від тієї, що передбачається платником податків.

Якщо він не поділяє думку адміністрації, платник податку має можливість вимагати повторної перевірки на умовах, передбачених статтею L. 80 CB ЗЗФ (BOI-SJ-RES-10-30).

Він також може вирішити замінити рекомендації адміністрації, але потім піддається зростанню у разі контролю.

2. Відповідь адміністрації позитивна

Відповідь адміністрації рівнозначна зайняттю офіційної позиції щодо фактичного стану компанії щодо відповідного юридичного тексту. Адміністрація здійснює свою відповідь на умовах, передбачених статтею L. 80 А ЗПФ та в 2 ° статті L. 80 Б ЗФО, і не може реалізувати своє право на стягнення.

3. Реакція адміністрації позитивна, але включає умови

Адміністрація буде зобов'язана своєю реакцією лише в тій мірі, в якій компанія задовольняє викладені в ній умови.

B. Адміністрація не відповіла протягом трьох місяців

Коли запит стосується виняткового режиму амортизації, що не підлягає затвердженню, або режиму звільнення від сплати податку на прибуток нового бізнесу, мовчазна відповідь адміністрації складає позицію щодо оцінки ситуації компанії щодо юридичної текст, про який йдеться. Отже, така відповідь не дозволяє поставити під сумнів податковий режим, який є предметом запиту, який ґрунтується на іншій оцінці.

Звичайно, платник податків може протистояти мовчазній реакції адміністрації лише у тому випадку, якщо всі умови, що вимагаються щодо гарантії від змін у доктрині, виконуються.

Таким чином, особливо необхідно, щоб реальна ситуація відповідала ситуації, описаній у запиті.

C. Беззаконність стосовно третіх осіб

Відповідь має відносний характер, тобто гарантія може застосовуватися лише до операції, яка є предметом запиту. Відповідь адміністрації не може бути корисною для подібної операції, на яку не поширюється запит. Так само відповідь стосується лише відповідної компанії: платник податків не може протиставити відповідь, надану іншій.

Крім того, коли вигода від сприятливого податкового режиму підпорядковується певним умовам, які повинні дотримуватися впродовж усього періоду його застосування, сприятлива відповідь адміністрації, яка втручалася спочатку, не виключає подальшого опитування зазначеного режиму. необхідні умови більше не виконуються. Так, наприклад, з точки зору нових підприємств, якщо мінімальний штатний стан, необхідний для компаній, які здійснюють ліберальну діяльність, більше не дотримується, втрата вигоди від системи понесена з поточного фінансового року, тоді навіть, якщо компанія мала отримав сприятливу реакцію на створення.