Відрахування збитків та мінімальне оподаткування згідно з § 10d EStG AHS Rechtsanwälte
Відрахування збитків дозволяє компенсувати понесені збитки за рахунок позитивного доходу платника податків. Спочатку слід розрізняти компенсацію збитків протягом періоду оцінки та неперіодичну перенесення збитків та перенесення збитків.
Компенсація збитків із минулих періодів оцінки у майбутніх податкових роках обмежується мінімальним оподаткуванням.
Зараз мінімальне оподаткування є предметом провадження у Федеральному конституційному суді (Az. 2 BvL 19/14). Предметом процедури є остаточне не врахування збитків (кінцевий ефект).
У новому блозі з податкового законодавства ми пояснюємо основні умови зменшення збитків та мінімальне оподаткування.
Відрахування збитків згідно з § 10d EStG:
Відрахування збитків згідно з § 10г EStG регулює взаємозалік від’ємних доходів (збитків) із позитивними доходами (прибутками) платника податку в контексті податку на прибуток.
Що стосується податку на прибуток підприємств, розділ 8 (1) речення 1 KStG посилається на положення розділу 10d EStG.
Розділ 10a GewStG регламентує зменшення збитків з податку на торгівлю.
Відрахування збитків є загальним терміном для цього варіанту компенсації. Перш за все, терміни бувають горизонтальними та вертикальними Компенсація збитків розрізняти, що компенсує прибуток із збитками протягом податкового року.
Тоді є Перенесення втрат і Перенесення збитків розмежовувати між тими, що регулюють міжпериодну компенсацію збитків поза роком походження.
Відшкодування збитків протягом податкового року:
Компенсація збитків є результатом "суми доходу", § 2 Абзац 3 EStG. Перш за все, усі доходи в межах одного виду доходу та протягом одного податкового року або періоду розрахунку повинні бути компенсовані (=горизонтальна компенсація збитків).
Наприклад, увесь дохід за типом доходу "самозайнята робота" або весь дохід за типом доходу "оренда та лізинг".
Приклад:
Той, хто отримує прибуток у розмірі 70 000 євро на орендованому житловому майні та зазнає збитків у 50 000 євро при оренді комерційного майна, таким чином отримує загальний дохід у 20 000 євро від типу доходу "оренда та оренда".
Коли дохід від різних видів доходів визначається таким чином, вертикальна компенсація збитків відповідно.
Дохід може компенсуватися між різними видами доходу. Якщо у наведеному вище прикладі 20 000 євро доходу від "оренди та лізингу" компенсуються збитками в 100 000 євро від "комерційних операцій", то загальна сума доходу, таким чином, складається із збитків на загальну суму 80 000 євро.
Слід зазначити, що вертикальна компенсація збитків між певними видами доходу виключається. Наприклад, втрати від типу доходу "капітальні активи" не можуть бути компенсовані за рахунок доходів від інших видів доходів, розділ 20 (6) EStG.
Однак збитки від капітальних активів в принципі можуть бути компенсовані прибутками від капітальних активів за інші податкові роки.
Перенесення збитків згідно з § 10d Абз. 1 EStG:
Якщо податковий рік закінчився збитком після здійснення внутрішньоперіодного компенсації збитків, цей збиток можна перенести до попереднього податкового року, Розділ 10d (1) EStG.
Це тоді зменшення збитків за період. Потім збитки згодом зменшують базу для нарахування податку на прибуток, так що виправлена податкова оцінка видається на користь платника податку.
Приклад:
Якщо у 2017 році було визначено загальну податкову втрату в розмірі 80 000 євро, а в 2016 році було видано податкову оцінку, яка встановлює податок на прибуток з оподатковуваного доходу в розмірі 120 000 євро, то податкову оцінку з 2016 року потрібно сплатити правильно. Потім платник податків повинен сплатити податок у розмірі лише 40 000 євро замість 120 000 євро і, отже, може очікувати повернення податку, оскільки він може компенсувати збиток з 2017 року в розмірі 80 000 євро, за умови, що не буде обмежень, що компенсують збитки.
Перенесення збитків обмежується одним роком. Це означає, що збитки від податкового року можуть бути перенесені лише до безпосередньо попереднього податкового року. Звичайно, збитки можуть здебільшого компенсувати позитивний дохід, який насправді виник.
Приклад:
Якщо збиток у розмірі 250 000 євро був визначений у 2017 році, а позитивний дохід у розмірі 100 000 євро оподатковувався у 2016 році, тоді можна використати лише 100 000 євро збитків з 2017 року, оскільки доходи в 2016 році більше не оподатковувались. Потім податкова оцінка за 2016 рік (- у спрощеній формі -) буде скоригована на 0 доходів євро, щоб платник податків міг очікувати від податкової інспекції відшкодування податку. Решта 150 000 євро збитків з 2017 року повинні бути перенесені на майбутні періоди оцінки.
За заявою платник податку також може відмовитися від перенесення збитків і вимагати збитки лише з перенесенням збитків. Це може бути корисним у контексті структурування податків з метою позитивного впливу на ефекти прогресування.
Загалом можна повернути лише збитки максимум 1 000 000 євро (2 000 000 євро для тих, кого оцінювали разом).
Отже, якщо у 2017 році було здійснено збиток у розмірі 5 000 000 євро, а 3 000 000 євро все ще оподатковувалось у 2016 році, то податкову оцінку можна виправити лише втратою в один мільйон євро до оподатковуваного доходу в 2 000 000 євро . Решта 4 000 000 євро збитків, однак, можна перенести на наступні податкові роки.
Перенесення збитків згідно з § 10d Абз. 2 EStG:
Виявлені збитки, які не були компенсовані в році походження та не могли бути компенсовані у безпосередньо попередньому податковому році, можуть бути перенесені в майбутні податкові роки без обмеження за часом, Розділ 10d (2) EStG. Тоді перенесені збитки зменшують оподатковуваний прибуток.
Спрощений приклад:
У 2017 році було визначено збиток у 100 000 євро, який не можна було компенсувати чи внести. Якщо у 2018, 2019 та 2020 роках прибуток у розмірі 30 000 євро за податковий рік реалізується у сумі доходу, то збиток з 2017 року може в принципі повністю компенсувати цей прибуток, так що податок на прибуток не нараховуватиметься за 2018, 2019 та 2020 роки.
Однак слід також зазначити, що згадані максимальні ліміти в 1 000 000 євро (індивідуальна оцінка) та 2 000 000 євро (спільна оцінка) застосовуються до перенесення збитків. Якщо дохід перевищує ці максимальні суми, сума, що перевищує максимальну, може бути компенсована лише збитками на 60%. Решта 40% підлягають оподаткуванню. Це означає, що застосовується так званий мінімальний податок. Приклад цього наведено у наступному розділі.
Мінімальне оподаткування згідно з § 10г Абз.2 EStG:
Мінімальне оподаткування гарантує, що дохід, який перевищує зазначені максимальні суми, у будь-якому випадку оподатковується у розмірі 40%.
Приклад:
У 2016 році було визначено збиток у розмірі 5 000 000 євро.
У 2017 році було реалізовано прибуток у розмірі 3 000 000 євро.
Перш за все, прибуток у розмірі 3 000 000 євро з 2017 року повинен бути зменшений на максимальну суму в мільйон євро збитків з 2016 року.
Решта 2 000 000 євро прибутку з 2017 року тоді може бути компенсована до 60% лише з перенесенням збитків. Тоді це 1 200 000 євро, які вираховуються або компенсуються, так що залишається 800 000 євро, і вони оподатковуються в рамках мінімального оподаткування.
У цьому прикладі платник податку зміг “використати” свій 5 000 000 євро збитків на загальну суму 2 200 000 євро у році прибутку. Це залишає 2 800 000 євро збитків з минулого, які платник податків може перенести на майбутні податкові роки без будь-якого обмеження за часом.
Однак мінімальне оподаткування може означати, що втрати, які не вдалося повністю компенсувати, втрачаються назавжди. Це називається остаточним ефектом і на практиці регулярно виникає через смерть платника податків, через банкрутство або у зв'язку з конвертацією.
Остаточний ефект від мінімального оподаткування:
Остаточне ігнорування збитків називається кінцевим ефектом. Це означає, що втрати більше не можуть бути компенсовані прибутком і, отже, назавжди втрачені або втрачені.
Остаточний ефект може виникнути через кілька груп випадків.
- Крізь Смерть платника податків, оскільки його втрати не успадковуються.
- Банкрутство корпорації, тому що тут збитки покладаються не на окремого партнера, а на корпорацію. Якщо у компанії до ліквідації все ще є збитки, які не були компенсовані за рахунок вирахування збитків, збитки регулярно втрачаються.
- Випадки перетворення у значенні Закону про трансформацію податків.
Остаточні наслідки можуть мати місце тут, зокрема у разі зміни юридичної форми, у разі злиття або поділу.
У майбутньому Федеральний конституційний суд прийме рішення щодо конституційності мінімального оподаткування у зв'язку з остаточними наслідками (Az. 2 BvL 19/14).
Не можна виключати, що BVerfG попросить законодавчу владу відкоригувати відрахування збитків. Принаймні Федеральний фіскальний суд вважає чинне положення неконституційним у певних сузір'ях, якщо платник податків нарешті більше не може вимагати своїх збитків, див. BFH I R 59/12.
Короткий зміст:
- Розділ 10d EStG регулює відрахування збитків у законодавстві про податок на прибуток. Відрахування збитків є загальним терміном для можливості компенсації збитків з прибутком платника податків.
- Потім умови включаються у зменшення збитків Компенсація збитків, Перенесення втрат і Перенесення збитків розрізняти.
У разі компенсації збитків позитивний дохід з податкового року спочатку компенсується за одним видом доходу (наприклад, весь дохід за типом доходу "самозайнятий"). Це горизонтальна компенсація збитків.
Допомога у питаннях податкового законодавства:
Ми радимо вам щодо ваших варіантів структурування податків, оптимального твердження збитків, моделей відстрочки сплати податків, а також представляємо вас перед податковою інспекцією та податковими судами.
За необхідності ми також будемо раді оптимізувати вашу орієнтацію на корпоративне законодавство або проконсультувати вас щодо майбутньої втрати ваших податкових збитків.
Як юридична фірма, що спеціалізується на комерційному та податковому праві, ми пропонуємо вам відповідне звання юриста-спеціаліста та необхідний досвід.
Лікар. Патріція Антоні має юриста-спеціаліста з податкового права та юриста-спеціаліста з трудового права. Вона буде рада проконсультувати вас з усіх питань податкового законодавства.
Ніна Гаверкамп - юрист-спеціаліст з питань неплатоспроможності та спеціаліст з питань комерційного та корпоративного права. Вона буде рада проконсультувати вас з усіх питань неплатоспроможності та корпоративного права.
Запишіться на зустріч в офісах AHS Rechtsanwälte в Кельні або Бонні.
Публікація опублікована
5 грудня 2017 року