BIC - Приріст та збитки від капіталу - Звільнення від приросту капіталу, реалізованого малим бізнесом
А. Принцип
1. Загальний випадок
Звільнення, передбачене статтею 151 статті Загального податкового кодексу (CGI), застосовується до чистого приросту капіталу, визначеного після компенсації збитків від капіталу того самого характеру. Це правило застосовується незалежно від характеру діяльності, що здійснюється (промислова, комерційна, реміснича, ліберальна чи сільськогосподарська).
Приріст або збиток від капіталу мають однакову природу, коли вони підпадають під один і той же режим оподаткування, короткостроковий або довгостроковий, відповідно до положень статей 39 - дуодецій CGI та 39 квінденцій CGI.
Коли компенсація показує чистий приріст капіталу в короткостроковій або довгостроковій перспективі, це звільняється, якщо виконуються умови для застосування статті 151 CGI.
З іншого боку, коли ця компенсація показує чисту втрату у вартості, вона підлягає вирахуванню з оподатковуваного результату в умовах загального права, якщо це короткочасна втрата або, якщо це довгострокова втрата капіталу, що підлягає до приросту капіталу того ж типу, отриманого протягом наступних десяти фінансових років.
Довгострокові чисті втрати капіталу, реалізовані щодо фінансового року, що закінчився на момент продажу або припинення діяльності компанії, а також довгострокові чисті втрати капіталу попередніх років, які все ще можуть призвести до імпутація, може бути вирахувана з прибутку за рік продажу або припинення за частку їх суми (пор. BOI-BIC-PVMV-20-40-20).
2. Випадок приросту капіталу, реалізованого при продажу певної земельної ділянки або будівель (нагадування)
Як тільки товари потрапляють у сферу дії статті A 1594-0 G CGI (пор. BOI-BIC-PVMV-40-10-10-10 n ° 310), реалізований приріст капіталу з нагоди продаж таких активів не входить у визначення звільненого чистого приросту капіталу для застосування статті 151 CGI.
Подібним чином певні прибутки від продажу земель сільськогосподарського призначення або будівель отримують вигоду від спеціального режиму, який виводить їх за межі дії статті 151 CGI (спеціальне звільнення або оподаткування відповідно до режиму приросту капіталу для фізичних осіб - див. BOI-BIC -PVMV-40-10-10-10 n ° 340 та ін.).
3. Випадок приросту капіталу, реалізованого після експропріації або стягнення страхового відшкодування
Приріст капіталу, реалізований безпосередньо в результаті експропріації або вимог, може бути звільнений на підставі статті 151 CGI до закінчення п’ятирічного періоду. Те саме стосується приросту капіталу, який реалізується після зменшення активності або реорганізації безпосередньо внаслідок експропріації або катастрофи. З іншого боку, у випадку, якщо компанія чи компанія реалізували б за той самий податковий період прибуток від капіталу іншого характеру, він залишається оподатковуваним за умовами загального права.
Приклад: З нагоди знищення в пожежі одного з двох магазинів, якими він керував, пан Z, готовий до продажу одяг протягом трьох років, отримав від своєї страхової компанії компенсацію в розмірі 50 000 євро, що представляє вартість право оренди, приєднане до цього магазину. Він також отримав компенсацію в розмірі 10 000 євро, що відповідає вартості об'єктів, які він сам облаштував у зруйнованому магазині.
Того ж року та після цього інциденту пан З продав товарний склад, поруч із зруйнованим магазином і який з’явився на балансі своєї компанії.
Крім того, пан З видалив зі свого приватного майна стіни іншого магазину.
Передбачається, що бізнес пана Z не досяг доходу, що перевищує порогове значення для звільнення від повного приросту капіталу.
Усі ці предмети, продані або знищені, що з’явилися в операційному балансі пана З, мають приріст капіталу та збитки за рік:
- на праві оренди: капітальний збиток 500 євро;
- щодо зруйнованих об’єктів: приріст капіталу 1500 євро;
- на складі: приріст капіталу в розмірі 3000 євро;
- про вилучення зі своїх приватних активів стін другого магазину: приріст капіталу в розмірі 3000 євро.
Тільки чистий прибуток від капіталу, що стосується приросту капіталу та збитків, реалізованих внаслідок інциденту, може отримати вигоду, передбачену статтею 151 септі CGI (чистий приріст капіталу: 3000 + 1500 - 500 = 4000 євро у прикладі). Отже, чистий прибуток від капіталу, реалізований в рамках звичайної економічної діяльності компанії або після прийняття управлінських рішень оператором, оподатковується за умовами загального права (довгостроковий чистий приріст капіталу в розмірі 3000 євро у прикладі).
Вказується, що чистий звільнений або оподатковуваний прибуток від капіталу розраховується окремо за категоріями приросту капіталу або збитків, залежно від того, короткостроковий чи довгостроковий.
4. Справа партнера, який здійснює свою професійну діяльність у значенні статті 151 "Заборони CGI" у компанії, зазначеній у статті 8 або 8 ter CGI
У разі припинення діяльності компанії, зазначеної у статті 8 CGI або у статті 8 ter CGI, що призводить до припинення діяльності партнера, що здійснює там свою професійну діяльність (у значенні статті 151 CGI), операція призводить до передачі своїх прав або частин своєї професійної спадщини своїй приватній власності на дату припинення або передачі. Цей переказ становить подію, що спричиняє приріст або збиток від капіталу, що підпадає під дію режиму професійних прибутків чи збитків, розмір якого визначається відповідно до практики Державної ради (CE, 16 лютого 2000 р., № 133296, SA Ets Quémener) на основі фіскальної собівартості цих прав або акцій, яка враховує оподаткований прибуток та заповнений дефіцит, а також вирахуваний дефіцит та розподілений прибуток.
У зв'язку з цим, коли прибуток від капіталу, реалізований компанією, зазначеним у статтях 8 або 8 ter CGI, звільняється на підставі положень статті 151 статті CGI, цей звільнений прибуток від капіталу тим не менше враховується. визначення податкової собівартості прав або акцій партнера, що здійснює свою професійну діяльність у цій компанії. На практиці ціна придбання прав або акцій збільшується на величину цього звільненого приросту капіталу. Це те саме у випадку передачі своїх прав у компанії, яка здійснювала звільнений прибуток від капіталу, як тільки вона здійснювала там свою професійну діяльність до передачі.
B. Обсяг звільнення
Залежно від суми річного доходу, чистий приріст капіталу, отриманий за відповідний податковий період, отримує вигоду від повного або дегресивного звільнення.
1. Загальні правила
в. Повне звільнення від приросту капіталу
Приріст капіталу звільняється на всю його суму, коли річний дохід менше або дорівнює:
- 250 000 євро у випадку компаній, основною торгівлею яких є продаж товарів, предметів, запасів та продуктів харчування, які потрібно вивезти або спожити на місці або забезпечити житлом (станом на 1 січня 2009 року з цієї категорії виключається пряма або непряма оренда мебльованих житлових приміщень або призначених для здачі в оренду з меблями), або якщо це компанії, що здійснюють сільськогосподарську діяльність (перша категорія компаній, зазначена у пункті 1 ° II статті 151 CGI);
- 90 000 євро у випадку інших компаній або власників некомерційних прибутків (друга категорія компаній, згадана в b 1 ° II статті 151 септі CGI).
b. Лінійне дегресивне звільнення
Приріст капіталу звільняється від частини його суми, коли річний дохід перевищує 250 000 євро та менше 350 000 євро для першої категорії компаній, а коли річний дохід перевищує 90 000 євро та менше 126 000 євро, для другої категорія компаній.
Для застосування цих положень звільнена сума прибутку від капіталу визначається шляхом застосування:
- для першої категорії підприємств коефіцієнт, рівний співвідношенню між, у чисельнику, різницею між 350 000 € та сумою доходу та, у знаменнику, сумою 100 000 €;
- для другої категорії компаній - ставка, рівна співвідношенню між, у чисельнику, різниці між 126 000 євро та сумою доходу, а в знаменнику - 36 000 євро.
Приклад: Компанія, яка здійснює діяльність з купівлі-перепродажу (перша категорія компаній), досягла середньорічного доходу в N та N + 1 у розмірі 320 000 євро. Він реалізує чистий приріст капіталу в N + 2 у розмірі 40 000 євро.
- Розрахунок норми звільнення: (350 000 - 320 000)/100 000 = 30%;
- Сума звільненого приросту капіталу N + 2: 40000 х 30% = 12000 євро (тобто оподатковуваний приріст капіталу 28000 євро).
2. Випадок змішаної діяльності (продаж/надання послуг)
Четвертий і п'ятий абзаци 2 ° II статті 151 CGI передбачають конкретні правила для обчислення меж звільнення від доходів у разі змішаної діяльності, тобто, коли платник податків здійснює обидві види діяльності:
- продаж товарів, предметів, приладдя та продуктів харчування для вивезення або споживання на місці або забезпечення житлом (на 1 січня 2009 року з цієї категорії виключається пряма або непряма оренда житлових приміщень, мебльованих або призначених для здачі в оренду мебльованою );
- та надання послуг, крім забезпечення їжею та проживанням.
Ці правила застосовуються за гіпотезою лише до компаній, що підпадають під промисловий та комерційний прибуток, оскільки власники сільськогосподарських та некомерційних прибутків підпадають відповідно під першу та другу категорії діяльності, визначені в а) та b) 1 ° II статті 151 септі CGI.
в. Повне звільнення (четвертий абзац 2 ° II)
Коли діяльність компанії пов'язана з двома категоріями, визначеними в а і b 1 ° II статті 151 CGI, загальне звільнення застосовується лише в тому випадку, якщо загальна сума доходу менша або дорівнює 250 000 євро і якщо сума доходу, пов’язаного з діяльністю, відмінною від діяльності першої категорії, менше або дорівнює 90 000 євро.
b. Лінійне дегресивне звільнення (п’ятий абзац 2 ° II)
Коли умови, викладені в № 100, не виконуються, якщо загальна сума доходу (всі види діяльності) становить менше 350 000 євро і якщо сума доходу, пов’язаного з іншими видами діяльності, крім видів першої категорії, менша за 126 000 євро, звільнена сума приросту капіталу визначається шляхом застосування нижчої з двох ставок, яка була б визначена за умов, встановлених у п. 70, якби компанія досягла загальної суми свого доходу від діяльності, що не підпадає лише під першу категорію підприємств або якщо підприємство здійснювало лише діяльність, що підпадає під другу категорію.
Приклад 1: Комерційне підприємство отримало такі суми доходу:
Дохід від продажу: 120 000 євро
Дохід від надання послуг: 88 000 євро
Сума чистого приросту капіталу: 40 000 євро
Чистий приріст капіталу звільняється (загальний дохід Постійне посилання на документ: