BIC - Стимулювання та розподіл прибутку - Необов’язкові схеми - Варіанти підписки або d; придбання
Система опціонів на акції або опціонів на придбання також називається опціонами на цінні папери ("опціони на акції"), встановлена законом № 70-1322 від 31 грудня 1970 року, що стосується відкриття опціонів на акції. Підписка або придбання акцій на користь персоналу компанії, метою якого є асоціювання працівників або виконавчих директорів з капіталом та результатами діяльності їх компанії.
Це дозволяє акціонерному товариству за певних умов пропонувати всім або частині своїх працівників та виконавчих директорів, а в певних випадках - усім або деяким працівникам та виконавчим директорам пов’язаних з ним компаній, можливість підписки або придбання цінних паперів за ціною (ціною здійснення опціону), встановленою на день надання опціону.
Податковий режим стосовно компанії, яка випускає опціони, описаний нижче.
Детальніше про загальну економію опціонів на цінні папери, а також про ситуацію з бенефіціарами див. У BOI-RSA-ES-20-10.
Відповідно до положень I статті 217 Quinquies Загального податкового кодексу (CGI), компанії можуть вирахувати витрати, понесені в результаті здійснення підписки на акції або опцій придбання, наданих їхнім працівникам, із застосуванням положень статті L 225-177 комерційного кодексу в статті L. 225-184 комерційного кодексу.
Також підлягають франшизі за умовами статті дванадцяти статусів CGI, збитки капіталу, зазнані компаніями в ці самі випадки, що виникають внаслідок різниці між ціною підписки акцій працівниками та їх початковою вартістю.
А. Втрати капіталу
Компанії-емітенти, цінні папери яких допущені до торгів на регульованому ринку, можуть надавати підписку на акції або опціони на придбання на суму, що дорівнює 80% - щонайменше - середньої ціни цих акцій. Ця можливість означає, що втрати капіталу можуть виникати часто.
Втрати капіталу, спричинені різницею між ціною підписки акцій працівниками та керівниками корпорацій, та їх початковою вартістю підпадають під дію режиму загального права щодо втрат капіталу, передбачених статтею 39 про дванадцять змін CGI.
Капітальні збитки, які зазнала компанія під час здійснення опціонів на купівлю, для яких їй довелося викупити цінні папери до відкриття опціонів відповідно до положень статті L. 225-179 Кодексу торгівлі, підлягають відшкодуванню за умов передбачене в I статті 217 запитань CGI.
Механізм опціонів на акції, що надаються працівникам, базується на попередній купівлі компанією акцій, необхідних для здійснення цих опціонів, і яка може відбутися не пізніше за день до дня, коли працівники мають можливість скористатися своїми опціонами і не раніше ніж за рік до їх надання або розподілу (Р. М. Месмін № 62474, JO AN від 15 березня 1993 р., с. 967).
У зв'язку з цим слід нагадати, що капітальні збитки, які зазнала компанія, визначаються різницею між ефективною ціною придбання цінних паперів працівниками - рівною ціні здійснення опціону - та початковою вартістю цих цінних паперів для компанія-емітент, що відповідає вартості викупу цінних паперів компанією.
Збережені таким чином капітальні збитки підпадають під дію режиму загального права щодо капітальних збитків, передбачених статтею 39 про дванадцять видів ІГК. Зокрема, як правило, застосовуються положення 6 статті 39 про дуоденції CGI.
З іншого боку, потенційні втрати капіталу, що відповідають різниці між реальною вартістю частки на момент здійснення опціону та вартістю, за якою опціон був наданий, ні в якому разі не можуть бути враховані.
Слід також нагадати, що лише податкові збитки, фактично реалізовані внаслідок використання опціонів, підлягають вирахуванню з податкового результату за застосування I статті 217 Quinquies CGI.
Отже, на практиці цей відрахування може стосуватися лише капітальних збитків, понесених під час здійснення біржових опціонів. У разі наявності опціону підписатися на збільшення капіталу, здійснення опціонів становить, з юридичної та бухгалтерської точок зору, внесок. Отже, він не може призвести до втрати капіталу і, отже, не впливає на результати діяльності компанії (пор. У цьому сенсі, CE від 16 січня 2006 р., № 260150, 9-й та 10-й s-s).
B. Звинувачення
Для визначення оподатковуваного доходу компанії приймаються такі податкові збори:
- комісія за викуп цінних паперів, призначених для доставки персоналу;
- витрати на збільшення капіталу, коли опціон надається у формі підписки на акції;
- плата за управління акціями, викупленими або випущеними до дати здійснення опціону;
- витрати, понесені в результаті остаточного придбання цінних паперів працівниками: винагорода посередникам, податок на операції на фондовому ринку, витрати, понесені записами в реєстрі переказів.
Однак слід нагадати, що витрати на придбання власних цінних паперів повинні бути включені до їх собівартості, якщо компанія обрала, згідно із статтею 38 квінкікс Додатків III до ІГУ, включення зазначених витрат за вартістю основних фондів та інвестиційні цінні папери (детальніше BOI-BIC-CHG-20-20-10 в ID § 140).
C. Передача зборів та втрат капіталу між компанією-емітентом та компанією-роботодавцем бенефіціарів опціонів
Слід нагадати, що при застосуванні положень статті L. 225-180 Господарського кодексу компанія може надавати підписку на акції або придбання акцій членам найманого персоналу компаній або груп, які пов’язані з нею у значенні цих положень.
У цій ситуації компанія, що випускає опціони, може вирахувати понесені витрати та капітальні втрати, понесені при здійсненні опціонів на акції, на тих самих умовах, що і при розподілі існуючих безкоштовних акцій, враховуючи, однак, урахування ціни підписки, сплаченої бенефіціаром. Таким чином, цей відрахування підлягає виставленню відповідних сум компанії або відповідній відповідній групі, працівники якої користуються опціонами (BOI-BIC-PTP-20-70).
Крім того, якщо працівники компанії, яка видає варіанти придбання, або пов'язаних з ними компаній чи груп не застосовують наданий їм варіант придбання акцій, зокрема у разі падіння цін на фондовому ринку, прибуток або збиток від капіталу реалізується компанія, що видає опціони з перепродажу власних акцій, які вона більше не має права зберігати згідно з чинним законодавством, оподатковується або вираховується з її власного податкового результату в умовах загального права.
Щодо правил бухгалтерського обліку та оцінки операцій, що стосуються планів опціонів на акції, та їх податкових наслідків (BOI-BIC-PTP-20-70).
Відповідно до положень II статті 217 Quinquies CGI, компанії можуть практикувати, за певних умов, відрахування за той фінансовий рік, протягом якого вони випустили акції на користь своїх працівників, згідно з безкоштовним розподілом акцій, які будуть випущені або здійснення варіантів підписки на акції або відповідно до збільшення капіталу, зарезервованого для членів плану заощаджень компанії (BOI-BIC-PTP-20-70).
А. Надмірна знижка
На соціальному рівні, у застосуванні статті L. 242-1 Кодексу соціального страхування (CSS), надмірна знижка (BOI-RSA-ES-20-10-20-10) розглядається як винагорода при здійсненні варіант.
Як результат, на нього поширюються всі відрахування на основі заробітної плати, база яких узгоджується з відрахуванням на внески на соціальне страхування і, зокрема, з податку на заробітну плату, податку на учнівство та участі. Роботодавці на розвиток безперервного професійного навчання та будівельних зусиль.
Б. Виграш у варіанті вправи
На соціальному рівні вигода, отримана від здійснення опціону, виключається з бази внесків на соціальне страхування, якщо бенефіціар опціону надається на умовах, передбачених статтею L. 225-177 Кодексу торгівлі у статті L . 225-184 Господарського кодексу відповідає умовам, викладеним в I статті 163 bis C CGI (CSS, ст. L. 242-1) (BOI-RSA-ES-20-10).
Отже, ця перевага не підлягає, за умови дотримання однакових умов, усіх відрахувань на основі заробітної плати, база яких узгоджується з базою внесків на соціальне страхування, і, зокрема, податку. З зарплати, податку на навчання та внесок роботодавців у розвиток безперервного професійного навчання та будівельних робіт.