BNC - Галузеві режими - Товари промислової власності - Продаж та концесія
I статті 93 кварталу CGI передбачає положення статті 39 про терміни CGI, що застосовуються до всіх продуктів промислової власності, зазначених у цьому тексті, незалежно від якості їх бенефіціара.
Беручи до уваги умови юридичного тексту, застосування режиму, визначеного статтею 39, в частині ІКТ, стосується усіх винахідників або їх спадкоємців, а також фізичних осіб, які придбали патенти на розгляд або безкоштовно.
Це також стосується продуктів, вилучених найманим винахідником із використання винаходів, крім "винаходів у сфері послуг" (пор. BOI-BNC-CHAMP-10-10-20-20 II-A).
Вказується, що коментарі нижче не враховують зміни, внесені статтею 126 Закону про фінанси № 2010-1657 на 2011 рік.
А. Постраждалі продукти
Сфера застосування статті 39 вимог CGI стосується всіх продуктів, що є результатом:
- присвоєння патентів або винаходів, що патентуються;
- надання ліцензій на використання тих самих елементів;
- за певних умов передача або концесія промислових виробничих процесів (див. вище BOI-BNC-CHAMP-10-10-20-20).
Б. Відповідні операції
Режим, передбачений частиною 1 статті 39 Конвенції CGI, застосовується до цесійних або концесійних операцій.
Переуступка означає будь-яку операцію з вартістю, що призводить до вилучення предметів, про які йдеться, з активів цедента.
Надання ліцензії на експлуатацію - це контракт, за яким власник патенту надає особі повністю або частково користування її правом експлуатації в обмін на сплату роялті.
Концесія може:
- бути ексклюзивним чи ні;
- бути укладеними для всієї території або територій, щодо яких винахід користується правовим захистом, або лише для частини з них;
- стосуються всіх прав або лише певних елементів (концесія може стосуватися, наприклад, лише певних заявок на патент).
Коли договір стосується як елементів, що підпадають під сферу дії 1 статті 39, а також елементів, які не підпадають під дію цього пристрою, режим, передбачений в статті 1 статті 39, стосується лише елементів які відповідають умовам, встановленим текстом (див II-A-1 § 130 і BOI-BIC-PVMV-20-20-20 § 660).
Чистий результат від видачі ліцензій на використання патентів або винаходів, що підлягають патентуванню, отриманих винахідниками, їх спадкоємцями або особами, які набули цих прав, оподатковується за ставкою довгострокового приросту капіталу I статті 39 квінденцій CGI ( до яких додаються внески на соціальне страхування), в тому числі, коли існують залежності між концедентом та концесіонером.
Правила оподаткування, описані в II поширюються на всі роялті, причому всі умови, передбачені в 1 статті 39, термінами CGI, виконуються інакше.
Що стосується становища оподатковуваних концесіонерів у категорії некомерційних прибутків, пункт 8 статті 1 CGI прямо визнає характер зборів, що підлягають вирахуванню з концесійних платежів за товари промислової власності, визначених статтею 39 CGI.
Однак цей принцип пом'якшується, коли існують зв'язки залежності між концедентом та концесіонером: у цьому випадку сума роялті підлягає вирахуванню лише за частку їх суми, що дорівнює співвідношенню, що існує між нормою приросту капіталу в довгостроковій перспективі на які вони були введені субсидією та звичайною ставкою корпоративного податку.
Чистий результат роялті, отриманий у цьому відношенні, оподатковується податком на прибуток у категорії некомерційних прибутків, але оподатковується за ставкою довгострокового приросту капіталу, передбаченою в I статті 39 квінденцій CGI.
Відповідно до положень 3 I I статті 197 CGI та 7 A A 200 200 CGI, в закордонних департаментах застосовуються нижчі ставки.
Режим довгострокового приросту капіталу в принципі не застосовується до патентів, винаходів, що патентуються, або промислових виробничих процесів, які не мають характеру основних фондів або були придбані для цінного розгляду менше двох років (CGI, стаття 39, термінології, 1, останній абзац).
Однак права промислової власності, що належать фізичним особам як незалежним винахідникам, так і після придбання їх за винагороду або безкоштовно, не є засобом експлуатації. Винахід є самим продуктом їх творчої діяльності. На відміну від тих, що належать промисловим та комерційним компаніям, вони, таким чином, не мають характеру активів, виділених для здійснення некомерційної професії.
Прийнято вважати, що ця обставина не є такою, що позбавляє зацікавлені сторони застосування положень статті 1 статті 39 вимог CGI щодо оподаткування доходів від передачі або надання ліцензій на експлуатацію промислової власності елементи, визначені цим текстом.
Подібним чином немає необхідності зосереджувати увагу на даті вступу до спадщини прав промислової власності, коли вони були виявлені або розроблені цедентом або були йому присвоєні.BOI-BIC-PVMV-20-20-20 § 630).
З іншого боку, коли права промислової власності набуваються для розгляду, продукція, відібрана в результаті передачі або поступки ліцензій на використання цих прав, може отримати лише вигоду від довгострокового режиму приросту капіталу. Із закінченням періоду два роки з дати їх придбання. Продукти, отримані до закінчення цього періоду, обкладаються прогресивною шкалою податку на прибуток.
А. Поступка прав
1. Оподатковуваний товар
Режим, передбачений частиною 1 статті 39 Закону про ІГК, застосовується до виручки від продажу.
Товар підлягає оподаткуванню в рік його збору.
Однак Iter статті 93 quater CGI дозволяє винахідникам, які є оподатковуваними особами в категорії некомерційних прибутків, які надають патент, запатентоване винахід або промисловий виробничий процес компанії, відповідальній за його використання, вимагати відстрочки податку на прибуток від капіталу, реалізований з цього приводу.
Трансфертна ціна означає вартість винагороди, отриманої передавальником; вона відповідає сумі, придбаній продавцю у разі продажу, реальній вартості товарів, отриманих у разі обміну, та реальній вартості цінних паперів, отриманих як винагорода у разі внеску.
Податком підлягають лише чисті суми. З ціни продажу слід вирахувати наступне:
- з одного боку, витрати, необхідні на дослідження та розробку патенту, або витрати, сплачені за його придбання, за винятком, якщо це застосовно, коли елемент був зареєстрований у професійних активах із застосуванням амортизації;
- з іншого боку, витрати, понесені, якщо такі є, на підтримку або вдосконалення винаходу.
Якщо відраховані таким чином суми перевищують ціну продажу, відповідний збиток, за необхідності, відноситься на інші доходи від промислової власності, отримані платником податку протягом податкового року (у разі дефіциту див. BOI-BNC-SECT-30-10-40 нижче).
При цьому оподатковуваний продукт дорівнює ціні продажу:
- коли витрати, зазначені в II-A-1 § 100 вже були вирахувані з оподатковуваного некомерційного прибутку, як і коли вони виплачені;
- коли, у виняткових випадках, патент іммобілізований і повністю амортизований під час передачі.
Особливий випадок: глобальні контракти, що охоплюють набір елементів, запатентованих чи ні, та послуги технічної допомоги.
Можливі різні ситуації:
- Контракт дозволяє розрізнити ціну продажу кожного переданого елемента та кожної послуги. У цьому випадку ця ціна продажу повинна використовуватися для розрахунку доходів від передачі лише елементів промислової власності, які підпадають під дію режиму, передбаченого 1 статтею 39 термінів CGI.
- Контракт передбачає загальну ціну продажу. У цій ситуації, оскільки режим, передбачений в 1 статті 39 термінами CGI, поширюється лише на частину елементів, переданих на умовах контракту, необхідно зробити розбивку загальної ціни продажу (див. BOI-BIC-PVMV-20-20-30-I-A-1 § 30).
2. Доля довгострокової надлишкової вартості
Це, швидше за все:
- компенсувати довгострокові втрати капіталу фінансового року;
- стягнення франка з франком за дефіцит за рік та збитки, перенесені з попередніх років;
- для відшкодування довгострокових збитків капіталу, зафіксованих протягом десяти попередніх років, і які ще не нараховані.
Чистий довгостроковий приріст капіталу, про який йде мова, підпорядковується ставці довгострокових прибутків капіталу, передбаченій в I статті 39, квіндецій CGI.
B. Надання експлуатаційної ліцензії
У пункті 1 статті 39 CGI передбачено, що саме "чистий результат" концесії ліцензій на експлуатацію прав промислової власності підпадає під режим довгострокового приросту капіталу.
"Чистий результат" відповідає результату управління концесією.
1. Результат концесії
в. Дохід, що входить до складу чистого прибутку концесії
Надходження, що враховуються для розрахунку "чистого результату" концесії, складаються з договірних роялті, зібраних протягом податкового року.
Особливий випадок: Контракти, що охоплюють сукупність елементів, з яких лише деякі з них є патентами або винаходами, що патентуються.
Принципи, викладені в II-A-1 § 130.
b. Витрати, що входять до складу чистого прибутку концесії
Розглянутий "чистий результат" - це результат управління концесією за вирахуванням відповідних платежів.
Тому слід розрізняти такі елементи:
- витрати, пов'язані з управлінням концесією. Ці витрати враховуються при визначенні чистого результату концесії; на практиці це в основному стосується таких витрат:
Походження витрат
Характер витрат
Шукайте ліцензіата
- витрати на навчання, гонорари патентних повірених
Переговори про ліцензію
- накладні витрати (частка) патентного відділу компанії;
- витрати на персонал;
- дорожні витрати.
Висновок ліцензії
- витрати, зазначені в попередньому рядку;
- адміністративні витрати: витрати на рекламу за контрактом, витрати на відтворення, витрати на переклад.
Управління ліцензією
- накладні витрати на патентну службу;
- витрати на персонал;
- дорожні витрати;
- витрати на утримання патентів (податки INPI, збори патентних повірених.);
- витрати на збір;
- судові витрати.
Витрати на підтримку патентів не слід плутати з витратами на створення патенту, понесеними з огляду на його видачу (податок, що стягується INPI за подання заявки.), Які не підлягають визначенню для визначення оподатковуваного результату, коли вони мають відповідну позицію конституція елемента основного засобу.
- витрати на дослідження. Витрати на дослідження, які вже були вирахувані з оподатковуваного прибутку, не використовуються для визначення "чистого результату" цієї концесії за умови режиму довгострокового приросту капіталу.
2. Податковий режим, що застосовується до "чистого результату" концесії
Чистий результат дорівнює різниці між роялті від концесії та відповідними витратами на управління. Він оподатковується в режимі довгострокового приросту капіталу на умовах, встановлених у II-A-2.