Deloitte Нові податкові проблеми для груп компаній, що працюють в Румунії - Фінансові
Експерти Deloitte відзначили тенденцію нещодавніх податкових перевірок компаній, які входять до груп, будь то румунські чи іноземні. Це витрати, виставлені рахунки або надані цим компаніям від материнської компанії або від флагманської компанії групи, яка, як правило, надає певні послуги з підтримки на централізованому рівні. Александру Сіміон, старший консультант із прямих податків, Deloitte Румунія.
Вони заявили: «Таким чином, витрати на послуги, виставлені рахунками акціонерів, дедалі частіше вважаються не вирахуваними при обчисленні податку на прибуток під час контролю. Ці витрати включаються до глави "Витрати акціонерів" на тій підставі, що вони будуть понесені на користь акціонерів, а не на користь компанії, яка отримує ці послуги.
Увага, націлені як на транснаціональні компанії, так і на місцеві компанії, що мають дочірні компанії в країні чи за кордоном.
Тому модель управління бізнесом, характерна для груп компаній, яка централізує певні функції, які потім перераховуються кожному підприємству в групі, досі залишається під сумнівом податкових органів. Важливо зазначити, що націлені не лише на транснаціональні компанії, а й на місцеві, що мають дочірні компанії в країні чи за кордоном. Отже, ця тенденція зачіпає також румунських підприємців, які створили групу компаній і які в інтересах ефективності використовують синергію, що випливає із централізованих служб підтримки. Це, звичайно, послуги у сфері стратегічного консалтингу, управління проектами, інформаційних технологій, людських ресурсів, правової допомоги тощо. або будь-які інші служби підтримки, які зазвичай підходять для централізації.
Що таке витрати акціонерів?
Витрати акціонерів були визначені ще з першої версії Фіскального кодексу, починаючи з 2003 року, і зберігаються в поточній версії, а також в керівних принципах трансфертного ціноутворення, виданих Організацією економічного співробітництва та розвитку (тобто Посібник ОЕСР). Вони представляють витрати на адміністрування, управління, контроль, консалтинг або подібні функції, які відраховуються на центральному або регіональному рівні через материнську компанію. Вони стосуються діяльності, яку материнська компанія здійснює для власної господарської діяльності, а менше на користь дочірніх компаній. У цьому випадку дочірні компанії можуть мати лише випадкову вигоду, яка вважається нематеріальною.
Фіскальний кодекс передбачає, що винагорода за цю діяльність не може вимагатися лише на тій підставі, що вони є афілійованими особами. Для обґрунтування виставлення рахунків на ці витрати потрібні інші аргументи, наприклад аргумент фактичного надання послуги дочірньому підприємству.
Конкретні приклади невід’ємних витрат та витрат, що підлягають вирахуванню
У деяких випадках підхід до витрат акціонерів може бути виправданим. Наприклад, якщо взяти до уваги витрати на підготовку та аудит фінансової звітності румунської дочірньої компанії відповідно до принципів бухгалтерського обліку США (тобто US GAAP) або міжнародних (тобто IFRS), ці витрати можна вважати акціонерами, що вони, як правило, зроблені на благо групи.
Однак, якщо ми говоримо про діяльність, яка позитивно впливає на діяльність дочірнього підприємства (наприклад, бюджетування проектів, побудова системи відстеження показників ефективності тощо), ці витрати, очевидно, приносять користь суспільству, і вони мають бути вирахувані. Інші приклади включають витрати на найм, програми навчання працівників, поради щодо політики оплати праці, підготовку внутрішніх процедур безпеки та охорони праці тощо. Також послуги з інформаційних технологій, надання систем (тобто ІТ-послуги), внутрішні/зовнішні комунікації та служби підтримки зв’язків з громадськістю, маркетингові послуги (наприклад, підготовка брошур або рекламних роликів) або юридична допомога ( надання типових контрактів) приносять вартість філіям, тому їх можна вважати франшизними витратами на їх рівні.
Законодавство покращилось, але недостатньо
У Румунії все ускладнюється, коли витрати акціонерів включають також витрати на підтримку. Поділ між витратами акціонерів та пов'язаними з ними послугами з підтримки іноді буває складним і заплутаним. Тому було б бажано пояснити це розділення у податковому законодавстві Румунії.
Законодавство у цій галузі поступово вдосконалювалось. По-перше, була вилучена вимога щодо обов'язкових елементів, що містяться в структурі контракту як підтверджуючий документ, і, починаючи з 2016 року, здається, загальне правило вирахування витрат (витрат, понесених для комерційних цілей) було послаблене. Однак, все ще існують питання, які потребують інтерпретації та потребують роз'яснення, щоб дозволити групам компаній діяти у світлі цілей синергії, не боячись негативних податкових наслідків.
За цих обставин доцільно, щоб будь-яка модель централізації різних адміністративних функцій супроводжувалася бізнес-планом, робочою процедурою та простою та практичною системою документування операцій. Такі ефективні практики зменшують ризик того, що в податковій інспекції ці витрати будуть визнані такими, що не підлягають вирахуванню, та віднесені до категорії так званих "акціонерних" витрат ".