IS - Злиття та асимільовані операції - Часткові внески d; активи - Умови; застосування

Загалом компанія, що надає внески, отримує вигоди від положень, передбачених у разі злиття поглинутої компанії (BOI-IS-FUS-10-20-30).

асимільовані

Відповідно до положень 2 статті 210 B CGI, компанія, що вносить вклад, повинна розрахувати прибуток від капіталу, що стосується цінних паперів, отриманих в обмін на внесок, з посиланням на вартість, яку мали внесені товари, з точки зору фіскальний, у власних записах.

А. Податковий режим для приросту капіталу

1. Нагадування правил бухгалтерського обліку для оцінки внесків

Коли компанії, що входять до операції зі вкладом, перебувають під загальним контролем або коли операція здійснюється "назад" між компаніями, що перебувають під окремим контролем, правила бухгалтерського обліку вимагають транскрипції внесків компанією-бенефіціаром для їх балансової вартості в рахунки компанії, що вносить вклад. Тоді прибуток від капіталу не звільняється на рахунках на рахунках компанії, що вносить вклад.

Отже, наступні події, що стосуються приросту капіталу від внесків, стосуються лише тих операцій, що проводяться, які транскрибуються на основі фактичних значень внесених елементів.

Детальніше про правила бухгалтерського обліку див. У BOI-IS-FUS-30.

2. Операції, транскрибовані в реальні значення

Загалом, щодо всіх цих подій, будь ласка, зверніться до BOI-IS-FUS-10-20-30 до I-B-1 § 90 та наступні.

Податок не стягується з чистого приросту капіталу, зафіксованого за елементами внесених активів.

Приріст капіталу, отриманий компанією на предметах, що не амортизуються з нагоди часткового вкладу активів, становить прибуток від капіталу при вибутті. Це має місце незалежно від того, чи внесено внесок під особливий режим, передбачений статтею 210 B CGI. Отже, цей приріст капіталу ефективно реалізується і за цих умов не може бути прирівняний до надлишку переоцінки (заступник Р. М. Шове, дебати АН від 15 грудня 1977 р., С. 8746).

Податок на капітал (скасований з 15 жовтня 1993 р.), Який зазвичай покладається на компанію-бенефіціара, але за контрактом несе компанія-внесок, не може бути дозволений як відрахування з результатів фінансового року, протягом якого він був сплачений. Це повинно відбуватися як зменшення приросту капіталу, отриманого частковим внеском активів. Оскільки цей прибуток від капіталу звільняється від оподаткування, витрати, сплачені компанією, що вносить вклад, не впливають на її прибуток, що підлягає оподаткуванню (ЄС, рішення від 28 лютого 1973 р., Вим. n ° 85139, RJ n ° Il, с. 30).

B. Визначення оподатковуваних результатів

1. Оподаткування прибутку

Загалом, щодо всіх цих подій, будь ласка, зверніться до BOI-IS-FUS-10-20-30.

Як тільки компанія-внесок продовжує існувати, результати поточного фінансового року на дату внеску не оподатковуються до кінця цього фінансового року.

З іншого боку, частковий внесок, що стосується повної галузі діяльності, є частковим припиненням діяльності компанії, а отже, тягне за собою податкові наслідки такої операції. Однак адміністрація визнає, що немає необхідності забезпечувати в цьому випадку негайне оподаткування результатів галузі діяльності або наданого закладу.

2. Положення, внесені контрибуційною компанією

Положення, що фігурують у балансі компанії, що вносить внески, оподатковуються податком на прибуток підприємств лише у тому випадку, якщо вони стали неактуальними.

3. Реально відстрочена амортизація

Амортизація, фактично відстрочена протягом періоду збитків - без порушення положень першого абзацу статті 39 B CGI, які стосуються товарів, які були предметом часткового внеску активів, які підпадають під особливий режим злиття, не може бути вирахувана з оподатковувані результати компанії, що вносить внески, коли ця амортизація, швидше за все, не буде зафіксована у записах, а прибуток від капіталу, що стосується внесених товарів, розраховується за посиланням на балансову вартість, визначену без урахування зазначеної амортизації.

4. Перенесення дефіцитів та відстрочених відсотків

Детальніше див. У BOI-SJ-AGR-20-30-10-10.

C. Приріст капіталу від режиму вибуття

Компанія-внесок повинна розрахувати приріст капіталу, що стосується цінних паперів, отриманих в обмін на внесок, посилаючись на вартість, яку внесений товар мав з податкової точки зору у своїх власних записах.

У разі продажу акцій, випущених на винагороду за внесок, компанія, що вносить вклад, повинна визначити прибуток або збиток від продажу від продажу шляхом порівняння ціни продажу із вартістю, яку мали товари, внесені з податкової точки зору., у своїх власних працях. Це має місце незалежно від характеру товарів, що вносяться. Вартість, яку слід взяти до уваги, - це сума чистого активу книги, внесена до будь-якої переоцінки, яка може бути результатом угоди про внесок. Отже, ця вартість зменшується після вирахування прийнятих зобов'язань, а також амортизації та резервів, переданих на передані активи.

Крім того, для визначення короткотермінового або довгострокового характеру прибутку чи збитку від подальшого продажу цінних паперів, отриманих у відповідь, слід розрізняти розмір внеску.

Таким чином, термін зберігання цінних паперів визначається по-різному, залежно від того, чи стосується внесок до повної галузі діяльності або до подібних статей.

Термін зберігання цінних паперів, отриманих в обмін на внесок у повну галузь діяльності, відлічується з дати їх реєстрації в активах компанії, що вносить вклад, як результат внеску.

Приклад:

Розглянемо компанію A, яка принесла повну галузь діяльності компанії B. Балансова вартість переданих активів становить 1 800 000 євро, а їх реальна вартість - 2 800 000 євро.

Передані зобов'язання розбиваються наступним чином:

- довгострокові борги: 690 000 євро;

- короткострокові борги: 534 000 євро.

В принципі, балансова вартість акцій, створених з огляду на винагороду за цей внесок, становитиме:

2 800 000 євро - (690 000 євро + 534 000 євро) = 1 576 000 євро.

Однак у разі продажу прибуток від капіталу від продажу не повинен визначатись з урахуванням балансової вартості проданих акцій, а щодо податкової вартості, яку мали внесені товари, на момент внеску, у працях компанії, що вносить вклад.

У цьому випадку ця вартість становила: 1 800 000 євро (чиста балансова вартість активів) - 1 224 000 євро (перенесене зобов'язання) = 576 000 євро.

Отже, якщо продаж цих акцій відбувається на основі ціни в 1 900 000 євро, оподатковуваний прибуток від капіталу складе:

1 900 000 євро - 576 000 євро = 1 324 000 євро.

Він буде повністю підпорядкований короткостроковому режиму, якщо акції будуть продані протягом двох років з моменту їх надходження до активів компанії, що вносить вклад, в результаті внеску, або довгостроково, незважаючи на те, що податкова вартість внесеного активу, як це випливає з праць компанії, що вносить внески, тобто 576 000 євро, було визначено після нарахування амортизації в 360 000 євро.

Відповідно до 1 bis статті 210 B CGI, у випадку внесків акцій, прирівняних до повної галузі діяльності, зазначеної в останньому абзаці 1 цієї ж статті, компанія, що вносить вклад, вважається власником цінних паперів, перерахованих у повернення внеску з дати, коли він придбав внесені елементи.

Приклад:

1 червня N компанія A придбала 60% капіталу компанії B.

1 березня N + 5 компанія A вносить у компанію C всі власні цінні папери компанії B, які вона має.

Цей внесок потрапляє під спеціальний режим злиття.

Податкова вартість власних цінних паперів компанії В на рахунках компанії А становила 2 мільйони євро.

В обмін на свій внесок компанія А отримала власні цінні папери від компанії С тієї ж дати.

1 березня N + 6 компанія А продає власні цінні папери, які вона має у компанії С, за ціною 6 мільйонів євро.

Таким чином, приріст капіталу від продажу пайових цінних паперів компанії C визначається з урахуванням податкової вартості, яку цінні папери компанії B мали на рахунках компанії A.

Цей приріст капіталу склав 4 мільйони євро (6 мільйонів євро - 2 мільйони євро).

Відповідно до 1 bis статті 210 B CGI, пайові цінні папери компанії C, продані компанією A 1 березня, N + 6, вважаються такими, що є у власності останньої з 1 червня N.

Компанія, яка отримує частковий внесок активів, як правило, покладається на ті самі зобов'язання, що і компанія-поглинач, і може скористатися тими ж правами, що і остання (BOI-IS-FUS-10-20-30).

А. Зобов’язання компанії, яка отримує внески

Відповідно до статті 3 статті 210 А ІГК, зокрема, він зобов'язується, підписавши документ про внесок,:

- включити до свого балансу певні документи компанії, що вносить вклад;

- замінити компанію, яка робить внесок, з метою реінтеграції до оподатковуваних результатів приросту капіталу та прибутку, оподаткування якого було відкладено на останню;

- розрахувати прибуток від капіталу, реалізований згодом від продажу внесених до нього предметів, що не амортизуються, відповідно до вартості, яку вони мали, з податкової точки зору, на рахунках компанії, що вносить вклад;

- якщо прибуток від капіталу був здійснений за рахунок внеску предметів, що амортизуються, реінтегруйте поетапно у свій прибуток, що підлягає оподаткуванню, прибуток від капіталу, створений під час вкладу цих статей, при цьому вказується, що частина, яка ще не оподатковується із -значень відносно активів, які передані до закінчення періоду відновлення, додається до фактичного здійснення передачі.

1. Правила, незалежні від методу транскрипції внесків

Щодо спеціального резерву для довгострокового приросту капіталу, якщо внесена компанія зберегла на своєму балансі частину спеціального резерву для довгострокового приросту капіталу, яке перевищувало 200 млн. Євро на кінець першого балансу станом на грудень 31 травня 2004 р. Компанія, яка отримує внески, не зобов'язана списувати до своїх зобов'язань спеціальний резерв, коли компанія, що надає внески, зафіксувала довгострокові прирости капіталу, які раніше застосовувались за зниженими ставками.

Однак і в будь-якому випадку не можна дозволяти фіксувати як свої зобов'язання частку цього спеціального резерву, більшу, ніж пропорційну вартості внесених активів, порівняно з усіма активами вкладника.

Те саме стосується розподілу спеціального резерву для довгострокового приросту капіталу шляхом списання з рахунку нерозподіленого прибутку.

У разі часткового вкладу активів, компанія, яка отримує виплати від внесків, не зобов'язана перераховувати на свій баланс спеціальний резерв для коливань цін, який компанія-внесок створила наприкінці свого першого фінансового року, що закінчився з 31 Грудень 1997 р.

У будь-якому випадку, частка резерву, внесена до балансу компанії, яка отримує внески, не може бути більшою за ту, яка визначена пропорційно сумі резервів щодо коливань цін, встановлених на початку першого фінансового року, що закінчується на або після 31 грудня 1997 р. Для сировини, яка використовується для здійснення прийнятої діяльності.

2. Транзакції, транскрибовані за фактичними значеннями

Загалом щодо всіх цих розробок доцільно звернутися до I § 1 та наступних інструкцій BOI-IS-FUS-10-20-40-20.

3. Транзакції, транскрибовані відповідно до балансових цінностей

Загалом, для подальшого розвитку правил бухгалтерського обліку, будь ласка, зверніться до BOI-IS-FUS-30.

B. Права компанії, яка отримує внески від внесків

В обмін на свої зобов'язання юридична особа, яка користується частковим внеском активів, інвестується з тими ж правами, що й у разі злиття або злиття.

Загалом, доцільно посилатися на розробки, присвячені злиттям BOI-IS-FUS-10-20-30 та BOI-IS-FUS-10-20-40-20, зокрема щодо обробки амортизації. товарів, отриманих як внесок, що відрізняється залежно від того, частковий внесок активів транскрибується за чистою балансовою вартістю або за фактичною вартістю.

Примітка: Також зазначено, що компанія-бенефіціар внеску ні в якому разі не може мати право вирахувати з усіх своїх перших прибуткових результатів неоподатковувану відстрочену амортизацію у періоді збитків та не визнати компанією, що надає внески.

Що стосується, зокрема, випадку, коли внесок генерує часткові чисті капітальні збитки, компанія, яка отримує внесок від внеску, може перенести до своїх оподатковуваних результатів, за умов перенесення збитків, всю або частину чистої втрати капіталу, що генерується. амортизуються активи. Ця відстрочка повинна бути передбачена в акті про внесок.

Звичайно, компанія, яка отримує вигоду від внеску, може відняти цю капітальну втрату лише з власних результатів у тій мірі, в якій акт про внесок не передбачав переведення до результатів компанії, що вносить вклад.