IS - Злиття та асимільовані операції - Умови d; заява про перебування; оподаткування
Призупинення оподаткування, передбачене статтею 7 біс статті 38 КГІ, не є обов’язковим. Кожен з партнерів може або не може вибрати відмову від оподаткування. Опціон застосовується окремо для кожної операції злиття або злиття.
Варіант глобальний. Отже, партнер не може бути задоволений тим, що частину прибутку або збитку в результаті тієї ж операції злиття або злиття зупиняє, незалежно від кількості компаній, які отримують вигоду від внесків.
Перевага відстрочки податку не підлягає збереженню балансової вартості цінних паперів, переданих на обмін. Тому отримані цінні папери відображаються за їх реальною вартістю на активній частині балансу.
У разі обміну готівковим платежем може бути застосовано призупинення оподаткування за умови подвійної умови:
- отриманий залишок не повинен перевищувати 10% номіналу виділених паїв або акцій;
Примітка: Номінальна вартість дорівнює капіталу, розділеному на кількість паїв або акцій.
- отриманий залишок не повинен перевищувати реалізований приріст капіталу.
Примітка: Це податковий прибуток, розрахований з урахуванням податкової вартості цінних паперів, переданих для обміну, яка може відрізнятися від балансової вартості, коли ці цінні папери раніше були придбані партнером в режимі відстрочки. Оподаткування (стаття 210 А КГІ для приклад).
У разі обмеження, ця подвійна умова повинна виконуватися окремо щодо винагороди кожної компанії, яка отримує виплати від внесків.
40
У разі розподілу цінних паперів, відмінних від тих, що представляють капітал, це становить елемент залишку, який слід враховувати при визначенні вищезгаданого 10% порогу.
Як тільки виконуються дві умови, що стосуються розміру залишку, реалізований прибуток від капіталу може бути включений до доходу за рік, протягом якого соціальні права, отримані в обмін, продаються.
Коли залишок перевищує 10% номінальної вартості паїв або акцій, що розподіляються, або перевищує реалізований прибуток від капіталу, партнер не може скористатися відстрочкою оподаткування. Прибуток чи збиток, реалізований під час обміну, може бути включений лише до результату фінансового року, протягом якого здійснюється злиття або злиття.
А. Негайне оподаткування прибутку від капіталу до суми отриманого залишку
У разі обміну балансом реалізований прибуток від капіталу включається до суми отриманого залишку у складі прибутку за рік, протягом якого відбувається обмін. Оподаткування залишку підлягає режиму оподаткування приросту капіталу. Лише сума приросту капіталу за вирахуванням суми залишку може бути призупинена для оподаткування.
Оподатковувана сума може отримати вигоду за зниженою ставкою режиму довгострокового приросту капіталу, передбаченого статтею 39 - дванадцять ІГІ, в межах прибутку від капіталу, реалізованого на цінних паперах, що зберігаються принаймні два роки.
У тому випадку, якщо протягом двох років утримується лише частина цінних паперів, переданих на обмін, баланс може отримати податковий режим для довгострокового приросту капіталу до межі суми реалізованого та збільшеного довгострокового приросту капіталу до пропорції, яку вона представляє щодо загальної доданої вартості.
Приклад:
Отриманий залишок: 2500 євро
Реалізований приріст капіталу: 5000 євро, включаючи 1000 євро довгострокових та 4000 євро короткострокових.
Сума безпосередньо оподатковуваного приросту капіталу може отримати вигоду лише від режиму довгострокового приросту капіталу за зниженою ставкою до 500 євро [2500 євро X (1000 євро/5000 євро)]. Надлишок, тобто 2000 євро (2500 - 500 євро), оподатковується за умовами загального права.
B. Подальший продаж цінних паперів, отриманих на біржі
70
За умови, коли, доречно, негайного оподаткування прибутку від капіталу до суми залишку, призупинення оподаткування, передбачене в 7 біс статті 38 КГІ, надає операціям, віднесеним до тимчасового характеру.
Таким чином, прибуток (приріст капіталу) або збиток (збиток від капіталу), що виникає в результаті подальшого продажу цінних паперів, отриманих на біржу, а також розподілу періоду зберігання проданих цінних паперів, повинен визначатись у відповідності до ситуації, в якій передані цінні папери на біржу.
1. Розрахунок прибутку або збитку в результаті подальшого вибуття цінних паперів, отриманих на біржі
80
Сума прибутку або збитку, що виникає в результаті подальшого вибуття цінних паперів, отриманих в обмін, визначається з урахуванням податкової вартості цінних паперів, що передаються на біржі.
Податкова вартість цінних паперів, переданих на обмін, може відрізнятися від їх балансової вартості. Це стосується, зокрема, випадків, коли ці цінні папери самі походять від операції, яка перебуває під режимом призупинення оподаткування, що не ставиться під сумнів під час біржової операції.
Параграф II статті 26 Закону про фінанси 1995 року, кодифікований у другому абзаці статті 7 біс статті 38 CGI, визначає методи визначення податкової вартості цінних паперів, отриманих в обмін на випадок розколу.
Податкова вартість акцій кожної компанії, яка отримує винагороду, отриману в обмін на них, дорівнює добутку податкової вартості акцій компанії, поділеній на відношення, яке існувало на дату операції розподілу, між фактичною вартістю акції кожної компанії-бенефіціара в рамках цієї операції та фактична вартість акцій компанії, що розділяється.
Це правило зводиться до розподілу податкової вартості акцій компанії, розділених між акціями кожної компанії, що отримують вигоду від внесків, отриманих в обмін. Реальна вартість цінних паперів, отриманих в обмін і випущених кожною компанією, яка отримує виплати від внесків, залежить від реальної вартості внесених активів, оціненої на дату операції розподілу. Реальна вартість акцій розділеної компанії відповідає сумі реальних значень цінних паперів, що представляють внески. Отже, остання включатиме, де це можливо, суму відповідних отриманих залишків.
Приклад:
Компанія М володіє акціями компанії F, яка була розділена на користь компаній F1, F2 та F3.
- Податкова вартість цінних паперів F, що доставляються на обмін: 5000 €
- Балансова вартість цінних паперів F, переданих на обмін (частковий внесок попередніх активів, реалізований за справедливою вартістю): 19 000 євро
- Обмінна вартість цінних паперів F, що надходять на обмін: 20 000 євро
- Обмінна вартість виділених акцій F1: 9000 євро
- Залишок, отриманий від компанії F1: 700 €
- Обмінна вартість виділених акцій F2: 9000 євро
- Обмінна вартість виділених акцій F3: 1300 євро
- Номінальна вартість розподілених акцій F1: 7000 євро
- Номінальна вартість виділених акцій F2: 500 євро
- Номінальна вартість виділених акцій F3: 1000 євро
• Визначення податкової вартості виділених цінних паперів F1, F2 та F3:
Він дорівнює добутку податкової вартості цінних паперів компанії F (тобто 5000 євро) на відношення, яке існувало на дату операції розподілу між реальною вартістю цінних паперів F1, F2 або F3 та реальною вартістю. F титули (тобто € 2000).
Реальна вартість цінних паперів F1, F2 та F3 залежить від реальної вартості внесків, нарахованих на дату операції з обмеженням, і, отже, включає суму залишку, отриманого від F1.
Реальна вартість цінних паперів F відповідає сумі реальних значень цінних паперів, що представляють внески F1, F2 та F3.
- Реальна вартість розподілених акцій F1 + отриманий залишок грошових коштів (9000 € + 700 €): 9700 €
- Реальна вартість розподілених акцій F2: 9000 євро
- Реальна вартість розподілених акцій F3: 1300 євро
- Реальна вартість акцій розділеної компанії F: 20 000 євро
Тому податкова вартість акцій розділеної компанії F у розмірі 5000 євро розбивається таким чином:
- Податкова вартість квитків F1, отриманих в обмін: 5000 € x 9700 €/20000 € = 2425 €
- Податкова вартість цінних паперів F2, отриманих в обмін: 5000 € x 9000 €/20000 € = 2250 €
- Податкова вартість цінних паперів F3, отриманих в обмін: 5000 € х 1300 €/20000 € = 325 €
• Оцінка двох умов, що стосуються розміру залишку:
Залишок, отриманий від компанії F1 (700 €):
- не перевищує 10% від номінальної вартості розподілених акцій F1 (700 євро = 10% х 7000 євро);
- не перевищує реалізованого приросту капіталу [(9000 євро + 700 євро) - 2425 євро = 7 275 євро].
За цих умов оподаткування прибутку від капіталу при обміні цінних паперів F у розмірі 15000 євро [(9000 євро + 700 євро + 9000 євро + 1300 євро) - 5000 євро] може отримати вигоду із зупинення податку до 14 300 євро. Приріст капіталу підлягає негайному оподаткуванню до отриманого залишку в розмірі 700 євро.
• Подальший продаж назв F1:
Отримані титули F1 згодом продаються за ціною 12000 євро.
Податковий прибуток, що підлягає оподаткуванню, становить 12000 - 2425 євро = 9575 євро.
Примітка: Якщо залишок, отриманий від компанії F1, становив 1000 євро (що перевищує 10% від номінальної вартості цінних паперів F1, отриманих в обмін), приріст капіталу при обміні цінних паперів F 15000 € не міг би бути розміщений під зупинення. Податок та буде повністю оподатковуватися за той фінансовий рік, протягом якого відбувається обмін.
Хоча в принципі стягнення залишку під час біржової операції не впливає на податкову вартість поставлених цінних паперів, те ж саме не застосовується в тому випадку, якщо партнер, який отримав залишок, звільнив від курсових втрат. У цій ситуації податкова вартість цінних паперів, зданих на обмін, зменшується на отриманий залишок.
Приклад:
Компанія A володіє акціями компанії S, розділеними на користь двох компаній S1 та S2, бенефіціарами внесків.
На дату операції розділення:
- Податкова вартість акцій компанії S розділена: 12 000 євро
- Валютна вартість акцій компанії S split: 7500 євро
- Обмінна вартість цінних паперів, отриманих від компанії-бенефіціара внесків S1: 2500 євро
- Обмінна вартість цінних паперів, отриманих від компанії S2, бенефіціаром внесків: 4900 євро
- Залишок, отриманий від компанії S2: 100 €
(цей залишок не перевищує 10% від номінальної вартості отриманих цінних паперів S2).
Податкова вартість цінних паперів S1 та S2, отриманих в обмін, відповідно складає:
- Податкова вартість цінних паперів S1, отриманих в обмін: 4000 євро (2500 євро/7500 євро x 12000 євро)
- Податкова вартість цінних паперів S2, отриманих в обмін: 8000 € (5000 €/7500 € x 12000 €)
Податковий збиток становить: - 4500 євро [(2500 євро + 4900 євро + 100 євро) - 12000 євро]
Залишок у розмірі 100 євро не оподатковується через реалізацію капітальних збитків. Однак його сума зменшує податкову вартість цінних паперів S2, отриманих в обмін, так що залишок враховується в оподатковуваному результаті подальшого продажу цінних паперів S2.
Якщо компанія A вирішить не обирати режим, передбачений у 7 біс статті 38 CGI, вона негайно вираховує курсові збитки, які складають: - 4500 євро.
Якщо компанія А вирішить не відразу відраховувати збитки від капіталу, понесені з приводу біржової операції, у разі подальшого продажу акцій S1 на суму 5000 євро та акцій S2 на суму 1500 євро:
- вибуття акцій S1, отриманих на обмін, призведе до податкового прибутку в розмірі 1000 євро (5000 - 4000 євро);
- вибуття цінних паперів S2, отриманих в обмін, призведе до втрати капіталу 6 400 євро [1500 євро - (8 000 - 100 євро)]
2. Податковий режим прибутку або збитку, що виникає в результаті подальшого вибуття цінних паперів, отриманих на біржі
Що стосується цінних паперів, що підпадають під режим довгострокового приросту капіталу, період зберігання відлічується з дати набуття або підписки соціальних прав, перерахованих на біржу, для визначення короткотермінового характеру. прибуток або збиток від капіталу при подальшому продажу цінних паперів.
Однак, якщо цінні папери, передані на біржу, походять від операції, яка сама по собі мала проміжний характер, не викликала сумнівів через біржову операцію, слід використовувати дату придбання або оригінальну підписку.
А. Обмін цінних паперів, перерахованих з рахунку «пайові цінні папери»: вихід із відстрочки податку
Перекази, незалежно від напрямку, паїв або акцій між, з одного боку, рахунком "пайових цінних паперів" та іншими рахунками балансу, а, з іншого боку, спеціальними підрозділами "цінні папери, що підпадають під режим довгострокового приросту капіталу "Та балансовий рахунок, відмінний від рахунку в" пайових цінних паперах ", спричиняють, залежно від обставин, визнання прибутку або збитку або плюс-мінус-значення, включення якого до оподатковуваного доходу відкладається до фактичного продажу цих цінних паперів.
Коли обмін в результаті злиття або обмеження стосується цінних паперів, раніше переданих на умовах, згаданих у попередньому пункті, застосовуються такі положення:
- біржа, яка прирівнюється до продажу, передбачає визнання результату переказу за той фінансовий рік, протягом якого відбувається цей обмін. Це має місце незалежно від того, обмін соціальними правами передбачений положеннями 7 біс статті 38 CGI;
- якщо обмін отримує вигоду від податкової відстрочки, передбаченої 7 біс статті 38 КГІ, податкова вартість цінних паперів, яка буде використана для визначення результату подальшого продажу цінних паперів, отриманих на біржі, означає фактичну вартість на дата передачі цінних паперів, переданих на біржу;
- щоб оцінити, чи підлягає результат подальшого продажу цінних паперів, отриманих в обмін, чи не підлягає податковому режиму довгострокових приростів або збитків від капіталу, слід враховувати бухгалтерську класифікацію цінних паперів, отриманих в обмін, або їх можливу реєстрацію у спеціальному підрозділі «Цінні папери, що підпадають під режим довгострокового приросту капіталу», незалежно від режиму, який зазвичай повинен застосовуватися до цінних паперів, що передаються на обмін. Для цінних паперів, які можуть потрапити під режим довгострокових прибутків або збитків від капіталу, дворічний період зберігання відлічується з дати передачі, зазначеної в абзацах 5-му та 6-му абзацу I статті 219 CGI.
B. Послідовний обмін цінних паперів
Вказується, що відстрочка сплати податків, передбачена статтями 38 ЗГІ (у 7 біс), 210 А та 210 Б ЗГІ, поєднується за умови дотримання умов застосування, характерних для кожного з цих пристроїв.
Таким чином, для застосування відстрочки сплати податку, передбаченої статтею 38-7 біс CGI, слід розуміти податкову вартість цінних паперів, переданих для обміну, коли ці цінні папери раніше були отримані в якості плати за внесок, розміщений під автоматичний режим, передбачений статтею 210 B CGI, щодо податкової вартості внесених товарів (b. I статті 210 B CGI).
Подібним чином, для застосування відстрочки сплати податку, передбаченої в c статті 3 статті 210 A CGI, розуміється податкова вартість внесених цінних паперів, коли ці цінні папери були отримані внесеною компанією з нагоди біржова операція, поміщена в режим 7 bis статті 38 CGI, податкової вартості цінних паперів поглинутої або розділеної компанії, доставлених на біржу.