Memoire Online - Податковий режим злиття компаній-поглиначів; t; s капіталу - Ламіна
Нагадаємо, з податкової точки зору злиття визначається як поєднання компаній, яке може бути результатом або поглинання однієї або декількох компаній іншою, яка залишається самотнім, або створення нової компанії двома або декількома компаніями які вносять до нього всі свої активи та зникають без ліквідації.
Застосовуючи норми режиму загального права до операції злиття, податкові витрати останнього іноді можуть виявитися дуже великими через різні податки (корпоративний податок, податок на прибуток та прибуток на капітал, які ще не оподатковуються, збір за реєстрацію до розпуску.), оскільки операція злиття, що перебуває під режимом звичайного права, зрівняється з розпуском поглинутої компанії (компаній) та збільшенням капіталу компанії-бенефіціара операції.
З одного боку, щоб не відмовляти компанії здійснювати операції з реструктуризації з чисто фіскальних причин, а з іншого боку, виводячи наслідки цих обмежень, які ризикують зробити операцію злиття часто необхідною для стійкості бізнесу, законодавець має внесли корективи в режим загального права, запровадивши преференційний режим, який зменшує або скасовує більшість податків, які зазвичай підлягають сплаті. Іншими словами, щоб заохотити реструктуризацію компаній шляхом злиття, законодавець запровадив спеціальну податкову систему, яка відступає від норм загального права.
Цей режим призначений для сприяння перегрупуванню компаній, що підлягають оподаткуванню корпоративним податком, прагнучи до податкової нейтральності операції. Дійсно, результатом цього режиму є асиміляція злиття до проміжної операції, яка не спричиняє припинення діяльності, а безперервність діяльності компанії або компаній, поглинених компанією-поглиначем.
Отже, необхідно вивчити, відповідно, сферу дії цього режиму (глава I) та його наслідки для компаній, що беруть участь у злитті (глава II).
Встановивши пільговий режим для операції злиття, сенегальський законодавець хотів зробити податкові витрати на цю операцію досить гнучкими та вигідними на користь компаній-учасниць. Насправді, без преференційного режиму було б практично стримувально продовжувати реструктуризацію компаній. Можна навіть спокуситися сказати, що підприємницька система повністю заблокована. Цей режим дозволяє реєструвати акти, що стосуються злиття, за нижчою вартістю.
Оскільки економічна діяльність все більше відзначається певною мобільністю компаній, важливо, щоб оподаткування мало стимулюючий ефект і не створювало спотворень. Ось чому проект реформи Росії ЗАКОН № 2004-12 від 6 лютого 2004 року про внесення змін до деяких положень Загального податкового кодексу пропонує комплекс заходів, які мають на меті санкціонувати появу податкового режиму для трансфертів та перетворень компаній. Як наслідок, операція злиття вигідна пільговому режиму, який, по суті, характеризується справлянням мита на капітал за зниженою ставкою. Цей режим натхненний стурбованістю податковою нейтралізацією операції злиття через продовження діяльності компанії або компаній, що поглинаються компанією-поглиначем. Цей пільговий режим ігнорує будь-яку ідею про розпуск поглинутої компанії або припинення діяльності, щоб уникнути будь-якого оподаткування на різних стадіях процесу злиття.
Це має наслідком асиміляцію операції злиття до чисто проміжної операції. Тимчасовий характер злиття пояснюється тим, що певні податки, на відміну від злиття, встановленого за режимом загального права, в якому вони негайно вводяться, не підлягатимуть негайному оподаткуванню і, отже, згодом будуть стягуватися за рахунок компанії. . Тому вважається, що злиття не тягне за собою припинення діяльності, а продовження діяльності компанії, поглинутої компанією-поглиначем.
Дійсно, цей режим включає податкові переваги як з точки зору податку на капітал для оподаткування фактичної операції з внеску активів компанії (компаній), поглинених або об'єднаних з компанією-поглиначем, так і стосовно податкової ситуації всіх компаній постраждалих від злиття. Слід зазначити, що цей режим не відповідає звільненню від оподаткування, а скоріше призупиненню оподаткування. Іншими словами, дії, які зазвичай оподатковуються, отримують вигоду від подальшого оподаткування. Дійсно, для того, щоб послабити всю панораму податків, які потрібно сплачувати під час завершення операції злиття, законодавець встановив преференційний режим для зменшення цих податків, щоб дозволити компанії, яка виграє від безперервності роботи компанії, що вносить вклад, щоб мати можливість стабілізуватись економічно та фінансово, з огляду на його помітне позитивне фінансове збільшення після операції реструктуризації, а потім перейти до сплати його за рахунок податкових органів. Це стосується, зокрема, стосовно приросту капіталу, який має тимчасовий характер, і подальше оподаткування цих податків перекладається на керівника поглинаючої компанії.
Однак для того, щоб компанії, що беруть участь в угоді, могли скористатися цим пільговим режимом, вони повинні відповідати певній кількості умов, що стосуються, з одного боку, компаній, що є учасниками угоди про злиття (Розділ 1), а з іншого боку, внески, які слід зробити під час операції (розділ 2).
Розділ 1: Умови, що стосуються компаній-учасниць угоди про злиття
Що стосується злиття, законодавець запровадив два режими: загальний закон і режим пільги. «Перший режим базується на ідеї смерті поглинутої компанії: розпуск та припинення діяльності. Що стосується другого, то, навпаки, він підносить життєвий принцип: діяльність поглинутої компанії розширюється в нових рамках поглинаючої компанії. Дійсно, його зникнення лише очевидне, оскільки воно відроджується під властивостями абсорбенту »22 (*) .
Пільговий режим, що надає набагато більше переваг, вигода від нього в подальшому залежить від дотримання певних умов. Тому він автоматично отримується.
Слід пам'ятати, що пільговий режим має наслідком асиміляцію операції злиття до чисто проміжної операції. Отже, злиття не тягне за собою припинення діяльності, а скоріше продовження діяльності компанії, поглинутої компанією-поглиначем.
Цей режим відповідає не звільненню від оподаткування, а призупиненню оподаткування. Умови застосування преференційного режиму навряд чи обмежувальні:
- По-перше, це передбачає, що операція виробляє наслідки злиття: розпуск без ліквідації поглинутої компанії, розподіл цінних паперів поглинаючої компанії для партнерів поглинутої компанії (стаття 191, параграф 1 A.U.S.C.G.I.E);
1) у разі створення однієї або декількох нових компаній, на дату реєстрації, у реєстрі торговельного та рухомого майна, нової компанії або останньої з них; кожна з нових компаній зареєстрована згідно з правилами, характерними для прийнятої форми компанії.
2) в інших випадках - на дату останніх загальних зборів, які затвердили операцію, якщо договором не передбачено, що операція набирає чинності з іншої дати, яка не повинна бути або пізніше дати закриття поточного фінансового року бенефіціара компанії, а також до дати закриття останнього закритого фінансового року компанії, що передає свої активи ”. Тому випадок поглинання злиття регулюєтьсяпункт 2 цієї статті;
- Це, нарешті, означає, що якщо залишок виплачується асоційованим компаніям, що поглинаються, він не повинен перевищувати 10% від номінальної вартості титулів, які їм присвоєно 23 (*) .
Беручи до уваги вищезазначені концепції, отже, необхідно, з одного боку, враховувати корпоративну форму компаній, що беруть участь в угоді (пункт 1), а з іншого боку, зареєстрований офіс компанії-поглинача (абзац 2).
* 22 _ В М. Козіан, Precis of tax of tax, 26th edition: 2002-2003 Paris Litec.
* 23 _ Стаття 191 Єдиного закону, що стосується комерційних компаній та економічних груп інтересів