Новий режим оподаткування товарів промислової власності - Lexing Alain Bensoussan Avocats
Автор: Pierre-Yves Fagot Опубліковано 02 07 2019 Оновлено 02 07 2019
Це зниження ставки оподаткування також призвело до отримання надходжень від продажу або ліцензії оригінального програмного забезпечення, автором якого є фізична особа (CGI, ст. 93 кватер, I).
Закон про фінанси на 2019 рік суттєво змінив режим оподаткування цього доходу, прийнявши згідно з новою статтею 238 ЗГІ (стару статтю 39 термінів, 1 ЗГІ зараз видаляють) рекомендований "взаємозв'язок" підхід ОЕСР. та ЄС (L. 2018-1317 від 28-12-2018, ст. 37).
У разі вибору цього нового режиму, застосована ставка податку з 1 січня 2019 року зменшується до 10% незалежно від того, чи компанія є податком на прибуток, або підпадає під податок на прибуток, але за новим методом обчислення база оподаткування.
Цей новий режим також застосовується до програмного забезпечення, захищеного авторським правом, що означатиме можливість продемонструвати, що програмне забезпечення, про яке йдеться, є "новим, не очевидним і корисним", знаючи, що користь від старого режиму, який раніше отримував вигоду '', тоді лише фізичні особи поширювались на компанії.
Активи, які підпадають під новий режим оподаткування товарів промислової власності
Нова система, яка застосовується до чистого доходу від основних нематеріальних активів, стосується таких активів:
- патенти, сертифікати на корисність та додаткові сертифікати захисту, що додаються до патенту;
- сертифікати на сорти рослин;
- програмне забезпечення, захищене авторським правом;
- промислові виробничі процеси, які є результатом дослідницьких операцій, які є основним допоміжним елементом для використання патенту, сертифікату на корисність та додаткового сертифіката захисту, що додаються до патенту, і які є предметом єдиної експлуатаційної ліцензії на винахід;
- винаходи, патентоспроможність яких сертифікована INPI за умови, що світовий оборот групи, до якої належить компанія, не перевищує 50 мільйонів євро та що валовий дохід від усіх нематеріальних активів, що складаються з патентів, сертифікатів на комунальні послуги та додаткового захисту сертифікати, що додаються до патенту, не перевищують 7,5 млн. євро на рік, в середньому за останні п’ять років.
Факультативний характер нового режиму оподаткування товарів промислової власності
Цей новий пристрій є додатковою схемою, оскільки дозволяє компаніям:
- самостійно визначити обсяг опціону для кожного активу, товару чи послуги чи сімейства товарів чи послуг;
- вибрати дату, на яку застосовуватиметься новий режим.
За відсутності можливості вибору цього нового режиму, продукція потім оподатковується за загальнообов’язковою ставкою і не отримує вигоди від зниженої ставки 10%.
Новий режим оподаткування товарів промислової власності
Таким чином, цей новий режим складається з:
- відняти, як перший крок, із виручки від продажу, концесії та субконцесії промислової власності відповідні витрати на дослідження та розробки (чистий результат);
- по-друге, застосувати до цього чистого результату від розглядуваного нематеріального активу коефіцієнт взаємозв'язку, який відповідає співвідношенню між допустимими витратами та загальними витратами:
- і, як третій крок, подати чистий прибуток, визначений таким чином за зниженою ставкою 10%, незалежно від того, чи є компанія податковою особою або оподатковується податком на прибуток.
Ці нові умови застосовуються на тих самих умовах у разі концесії або субконцесії відповідного активу.
З іншого боку, для виручки від продажу застосування цього нового режиму залишається за умови, що розглянутий нематеріальний актив не був придбаний менше двох років і що продаж не відбувся між двома пов’язаними компаніями.
Крок 1: Визначення чистого прибутку відповідного активу
За старого режиму оподаткування до валового доходу належали лише витрати на управління для визначення чистого оподатковуваного доходу за зниженою ставкою.
Відтепер чистий результат визначається різницею між доходом, отриманим протягом фінансового року, залученим із прийнятних активів, та витратами на дослідження та розробки, які безпосередньо пов'язані з цими активами та реалізовані, прямо чи опосередковано (довірено зовнішній службі постачальників) компанією протягом того ж фінансового року.
Однак для першого фінансового року, для якого розраховується чистий прибуток, він може бути зменшений на всі витрати на дослідження, раніше понесені з дати вибору на новий режим і безпосередньо пов'язані зі створенням, придбанням та розвитком відповідних активу.
Якщо визначений таким чином чистий результат буде негативним, він буде зарахований до чистих результатів того самого активу, того самого товару чи послуги або тієї ж групи товарів чи послуг, вироблених протягом наступних фінансових років.
Крок 2: визначення коефіцієнта зв’язку
Потім чистий результат, визначений в кінці етапу 1, потрібно помножити на співвідношення між:
- у чисельнику - 130% витрат на дослідження та розробки, безпосередньо пов’язані зі створенням та розвитком нематеріальних активів, що здійснюються безпосередньо компанією або компаніями, що займаються з нею на відстані витягнутої руки;
- у знаменнику - всі витрати на дослідження та розробку або придбання, безпосередньо пов’язані зі створенням, придбанням та розробкою нематеріального активу та здійснювані компанією прямо чи опосередковано.
Отримане таким чином співвідношення округлюється до наступного цілого числа і не може перевищувати 100%.
Цей звіт розраховується для кожного фінансового року та враховує витрати, понесені компанією за цей фінансовий рік, а також понесені за попередні фінансові роки.
Однак компанія для витрат, понесених за попередні роки, може враховувати лише понесені за фінансові роки, що починаються 1 січня 2019 року або пізніше.
За виняткових обставин і після отримання дозволу компанія може замінити коефіцієнт взаємозв'язку коефіцієнтом заміщення, що представляє частку вартості відповідного активу, який фактично відноситься на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, що здійснюються безпосередньо компанією. довжина від нього.
Це затвердження, яке діє протягом п'яти фінансових років за умови, що дві умови, наведені нижче, виконуються в кінці кожного з відповідних фінансових років, видається, коли:
- коефіцієнт з'єднання перевищує 32,5%;
- коефіцієнт заміщення значно вищий за коефіцієнт взаємозв'язку через виняткові обставини, що не залежать від компанії.
Крок 3: застосування зниженої ставки 10%
Після застосування раціону взаємозв'язку (або коефіцієнта заміщення) до чистого доходу від нематеріального активу, визначений таким чином результат більше не підпадає під режим довгострокового приросту капіталу, як раніше, але підлягає зниженій ставці на 10%, ніж підприємство підлягає оподаткуванню корпоративним податком або підпадає під податок на прибуток.
Для винахідників, які є фізичними особами, на них не впливає новий метод розрахунку для кроків 1 та 2, але вони отримують вигоду від нової зниженої ставки на 10%.
Зобов’язання щодо звітності
Варіант цього нового режиму формулюється для кожного активу, товару чи послуги чи сімейства товарів чи послуг у звіті про прибутки та збитки за рік, за яким опціон застосовується.
Додаток, що додається до декларації про прибутки та збитки, для кожного активу, товару чи послуги чи послуги чи сімейства товарів чи послуг, розрахунки, зроблені для кроків 1 і 2 вище
Цей додаток повинен чітко відображати перелік винаходів, патентоспроможність яких підтверджена INPI, а також суму чистих результатів від цієї категорії активів.
За необхідності, у цьому додатку повинен бути чітко викладений перелік активів, для яких оподатковуваний чистий прибуток розраховувався із використанням коефіцієнта заміщення замість коефіцієнта взаємозв’язку та суми чистих результатів цієї категорії активів.
Компанія, яка припиняє застосовувати цей новий режим протягом певного фінансового року, назавжди втрачає вигоду для кожного відповідного активу, товару чи послуги чи сімейства товарів чи послуг.