Обробка списань для визначення податкового результату LégiFiscal

Податкова адміністрація інтегрувала у BOFip від 29.01.2013 нові правила, що стосуються податкового режиму фінансової допомоги в контексті визначення податкового результату. .

Резюме

Податковий режим у компанії, яка надає списання боргу некомерційного характеру
Режим, що застосовується до фінансових років, що закінчуються 4 липня 2012 року або пізніше
Режим, що застосовується до фінансових років, що закінчились до 4 липня 2012 року
Вплив на приріст капіталу при вибутті
Компанії, що опинились у скрутному становищі
Податковий режим у компанії, яка отримує вигоду від відмови від боргу некомерційного характеру
Приклад
Правила, що застосовуються до фінансових років, що закінчились до 4 липня 2012 року
Правила, що застосовуються до фінансових років, що закінчуються 4 липня 2012 року або пізніше

Доступ до вашого вмісту
навіть офлайн

Податковий режим у компанії, яка надає списання боргу некомерційного характеру ¶

Режим, що застосовується до фінансових років, що закінчились 4 липня 2012 року або пізніше ¶

За роки, що закінчуються 4 липня 2012 року або пізніше, списання фінансової заборгованості та вся некомерційна допомога не підлягає вирахуванню збору для визначення оподатковуваного доходу компаній, які їх надають (стаття 39 ЗГІ, пункт 13).

Режим, що застосовується до фінансових років, що закінчились до 4 липня 2012 року ¶

За роки, що закінчились до 4 липня 2012 року, для компаній, які надавали списання фінансових боргів, застосовувався ліміт відрахувань.

Відмова від боргу вважається фінансовою, якщо вона відповідає наступним двом умовам:

відмова надається материнською компанією дочірній компанії,
характер боргу (позики, авансу) не є комерційним.

У материнській компанії списання боргу складало франшизу до:

сума негативного "власного капіталу" дочірньої компанії,
і позитивна частка "чистої вартості" після списання боргу, яку тримали партнери, що не беруть участі у списанні боргу.

Чистий капітал дочірньої компанії отримується шляхом розмежування власного капіталу та умовних активів. Частина списання заборгованості, що не підлягає франшизі, підлягала поновленню у звітності.

Вплив на приріст капіталу при вибутті ¶

Під час подальшого продажу цінних паперів компанії, для якої материнська компанія повинна списати борг, відмінний від торгового боргу, приріст капіталу від продажу визначається з урахуванням собівартості списання боргу. частка, що стосується позитивної чистої позиції до частки у дочірньому підприємстві.

Це правило продовжує застосовуватися до фінансових років, що закінчуються після 4 липня 2012 року.

Фірми, що опинились у скруті ¶

Коли списання боргу має некомерційний характер, це становить частково вирахуваний збір, коли компанія, яка отримує вигоду від списання боргу, зазнає труднощів. Цей виняток застосовується навіть до фінансових років, що закінчуються 4 липня 2012 року або пізніше, і частина, що підлягає вирахуванню, оцінюється відповідно до старого законодавства.

Щоб отримати часткову франшизу, відмова повинна бути надана:

у застосуванні угоди, зазначеної чи затвердженої,
або компаніям, які є предметом процедур охорони, притягнення до відповідальності або ліквідації.

Податковий режим у компанії, яка отримує вигоду від відмови від боргу некомерційного характеру ¶

У дочірній компанії відмова від боргу є продуктом, що повністю оподатковується.

Як виняток, частка франшизи, що не підлягає відставці, не підлягає оподаткуванню для дочірньої компанії за умови, що остання зобов’язаться здійснити збільшення капіталу шляхом внеску на суму, щонайменше рівну сумі списання боргу (не пізніше наприкінці другого фінансового року, що настає після списання боргу). Це правило продовжує застосовуватися до фінансових років, що закінчуються 4 липня 2012 року або пізніше.

Приклад ¶

Компанія Alpha володіє 60% капіталу компанії Beta. Компанія "Альфа" позичила компанії "Бета" 200 000 євро. Враховуючи фінансове становище своєї дочірньої компанії, Alpha вирішує відмовитись від цього боргу.

Виписка з балансу компанії Бета

АКТИВНИЙ

ОБОВ'ЯЗКИ

Знову відкладення

Результат вправи

Загальний власний капітал

-130 000

Чиста ситуація до відмови від боргу = власний капітал - фіктивний актив = -130 000 - 10 000 = - 140 000 євро

Чиста ситуація після відмови від боргу = -140 000 + 200 000 = + 60 000 євро

Правила, що застосовуються до фінансових років, що закінчились до 4 липня 2012 року ¶

Відмова від боргу за вирахуванням = 140 000 + 60 000 x 40% = 164 000 євро

Поновлення позабухгалтерського обліку в компанії Alpha = 200 000 - 164 000 = 36 000 €

У компанії Бета ця відмова повністю оподатковується.

Однак, якщо компанія "Бета" зобов'язується здійснити збільшення капіталу шляхом внеску на суму, щонайменше рівну 200 000 євро (не пізніше наприкінці другого фінансового року, що настає за відмовою від боргу), тоді не частка франшизи, що підлягає вирахуванню, для компанії «Альфа» (36 000 €) не підлягає оподаткуванню для Beta (відрахування поза обліком). Це правило продовжує застосовуватися до фінансових років, що закінчуються 4 липня 2012 року або пізніше.

Правила, що застосовуються до фінансових років, що закінчуються 4 липня 2012 року або пізніше ¶

Списання боргу повністю не підлягає франшизі. Для визначення податкового результату має бути здійснено додаткове відновлення в розмірі 200 000 €.

Виняток: якщо компанія Beta кваліфікується як компанія, яка зазнає труднощів, відмова від боргу може бути вирахуваний на тих самих умовах, що і старі правила, тобто до 164 000 євро. Потрібно провести додаткове відновлення на суму 36 000 євро.

У цих двох випадках для визначення приросту капіталу, реалізованого при продажу цінних паперів дочірнього підприємства, необхідно буде врахувати у собівартості відмову від боргу за частку, що стосується власного капіталу, позитивну для участі у дочірній компанії, а саме 60000 х 60% = 36000 євро.

Зверніть увагу, що ця реформа також впливає на обсяг доданої вартості, що зберігається для розрахунку CVAE.