ПДВ - Галузеві режими - Промисловий режим золота

А. Визначення промислового золота та напівфабрикатів

Поставки промислового золота у вигляді сировини, а також поставки напівфабрикатів з чистотою, що дорівнює або перевищує 325 тисячних, обкладаються податком.

Золото у вигляді сировини складається із золота у вигляді руди, самородного золота, сирого золота в масах, злитків, гранул, порошку, в тому числі у вигляді сплавів та солей Золото.

Напівфабрикати - це продукти, що використовуються в ювелірному секторі, такі як золото в листах, плитах, ламінатах, площинах або ланцюгах.

Примітка: Поставки золотих чіпсів відповідають режиму, що застосовується до поставок нових промислових відходів та матеріалів для переробки (пор. BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-60-I)

Б. Відповідальна особа, що сплачує податок за поставки

Відповідно до статті 283-2 кварталу CGI податок сплачує отримувач, тобто покупець, на якого поширюється.

А. Оподатковувані операції

Імпорт та придбання промислового золота всередині громади оподатковуються ПДВ, за винятком операцій, що здійснюються установами-емітентами, звільненими від застосування статей 291-II-4 ° та 262 ter II CGI.

Б. Відповідальна особа, яка сплачує податок за імпорт

Податок, який підлягає сплаті з імпорту товарів, повинен, в принципі, сплачувати особа, яка визначена одержувачем товару в декларації про імпорт. Митний декларант несе солідарну відповідальність за платіж (стаття 293 А ЗГІ).

C. Декларація про податок, що стосується імпорту

Відповідно до положень статті 293 A-2 CGI, податок, що відноситься до імпорту золота у вигляді сировини або напівфабрикатів чистотою, що дорівнює або перевищує 325 тисячних, повинен сплачувати одержувач оподатковуваною особою за декларацією про оборот, зазначеною у статті 287 CGI.

Імпорт золота повинен бути задекларований під заголовком "інші операції, що підлягають оподаткуванню", рядок 02 декларації.

А. Перетворення інвестиційного золота на золото для промислового використання

Операції, пов’язані з інвестиційним золотом, в принципі звільняються від ПДВ (див. Статтю 298 сексдецій А CGI; BOI-TVA-SECT-30-10-II).

Однак поставки інвестиційного золота, призначеного для промислового використання, за бажанням можуть обкладатися ПДВ. Умови, форма та наслідки цього варіанту описані BOI-TVA-SECT-30-10 III-A-2 до B-2).

Слід нагадати, що при застосуванні статті 298 сексуальних децій D CGI платник податку є оподатковуваним клієнтом (пор. BOI-TVA-SECT-30-10 IV-B).

Б. Засновники

1. Плавильні операції

Коли він купує за власний рахунок дрібниці золота або злитки монетарного золота з метою їх перетворення в промислове золото, плавильний завод повинен подати до ПДВ перепродаж рафінованого металу або титулу. Слід врахувати, що це має місце, зокрема, коли доставка очищеного металу користувачеві здійснюється до або під час прийому стружки або злитків, або навіть до звичайного часу виготовлення злитка.

2. Операції з капітального ремонту за контрактом

Щоб існували роботи за контрактом (пор. BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-40-IC), продукція, зокрема, повинна повертатися однаково, або, за певних умов, до "еквівалента". Допускається для операцій, що здійснюються між податковими особами, не вимагати умови однакової реституції, якщо виконуються наступні умови:

- використана сировина постачається підрядниками до формування;

- кількості продуктів, що постачаються підрядником підрядникам, максимально точно відповідають кількостям, використаним підрядником;

- виробник веде свої рахунки запасів у розпорядженні податкової служби.

Якщо одна або кілька викладених вище умов, зафіксованих для забезпечення еквівалентного відшкодування, не виконуються, підрядник робіт повинен розглядатися як такий, що здійснює продаж товару свого виробництва.

Прийнято, що переробка дорогоцінних металів (золота, срібла та платини), доставка яких передувала доставці кованого металу, звичайного часу виготовлення, прирівнюється до операції, хоча в цьому випадку не існує ідентичної реституції.

Коли операція з капітального ремонту аналізується як нестандартна робота, ПДВ застосовується лише до ціни трансформації.

Примітка: коли митний ремонт стосується золотих дрібниць, застосовується режим митних послуг, що стосуються нових промислових відходів або відновлених матеріалів (пор. BOI-TVA-CHAMP-10-10-50- 60-II).

У випадку, якщо вартість нового металу, що поставляється переробником, перевищує вартість відходів, поданих замовниками, плюс виробничі витрати, операція буде проаналізована як контракт на поставку, що підлягає оподаткуванню ПДВ на ціну загального продажу плавильної машини.

Відповідно до процедур, що застосовуються більшістю плавильних підприємств та нафтопереробних заводів, рахунки матеріалів, відкриті для своїх споживачів, повинні дозволяти встановлювати для кожної операції компенсацію між вагою отриманих відходів та вагою регенерованого металу.

Ці конкретні умови, які регулюють відносини між плавильними заводами та їхніми промисловими клієнтами, або між цими самими плавильниками та торговцями дорогоцінними металами, не можуть застосовуватися до операцій між цими торговцями та їх власними клієнтами.

3. Використання вагових рахунків

Засновники та переробники можуть використовувати техніку підрахунку ваги.

У цій ситуації плавильний завод-переробник є депозитарієм золота, що належить кожному з його зацікавлених клієнтів, і різні переміщення, що впливають на цей депозит (поставка, зняття на переробку), реєструються на ваговому рахунку клієнта способом поточного рахунку, з особливістю того, що вони простежуються за масою, а не за вартістю.

У цьому контексті плавильний завод-переробник виконує на замовлення та від імені свого клієнта перетворення золота на депозит, яким він не володіє, та виставляє рахунки клієнту за цю спеціальну робочу операцію.

Ця техніка дозволяє уникнути впливу зміни ціни на золото на оброблені маси.

На практиці постачання вагових рахунків, тобто придбання кінцевим споживачем золота, яке останній здасть на переробку плавильному заводі, здійснюється плавильним переробником, який втручається в місцезнаходження. І місце клієнта в фондовий ринок або з оптовими продавцями. Застосування методики обліку ваги, звичайно, залежить від умови, що зберігач рахунку діє у цій ситуації від імені та за дорученням замовника, що має цей рахунок.

4. Продаж промислового золота

Поставка промислового золота, виробленого плавильною фабрикою, оподатковується за умовами загального права.

Як зазначено в I-B, відповідальним за сплату податку з перепродажу промислового золота є оподатковуваний клієнт (CGI, ст. 283-2 кватер).

C. Виробництво виробів, що здійснюються від імені третіх сторін

Трансформація золота від імені третіх сторін може розглядатися як митна робота, коли виконуються певні умови, хоча золото повертається в еквівалент (пор. III-B-2). Що стосується виготовлення золотих виробів (ювелірних виробів) від імені клієнтів, які поставили необхідний метал, то переробка може бути кваліфікована як така лише тоді, коли клієнт є податковою особою (ювеліри, оптовики).

Слід нагадати, що існування реального замовлення на виконання робіт передбачає виконання декількох умов:

- виробник не повинен володіти використовуваною продукцією;

- вартість матеріалів, що постачаються майстром роботи, збільшена на витрати таким чином, щоб перевищити вартість продукції, привезеної виробником;

- операції повинні призводити до реалізації нового продукту підрядником робіт;

- виробник повинен повертати ідентично або, за певних умов, рівнозначно, матеріали, надані майстром роботи.

Визначення підрядних робіт див. У BOI-TVA-CHAMP-10-10-50-40-I.

Певні операції, що проводяться ювелірними виробниками від імені оптовиків, які привозять дорогоцінний метал (наприклад, перетворення золотих ниток у ланцюжки та медалі), не відповідають правилу ідентичного повернення.

Насправді клієнти, які роблять замовлення на предмети, спочатку купують необхідний метал у постачальника, який зараховується на вагу на рахунок виробників. Але цей рахунок зараховується також на закупівлі металу, які виробники роблять для потреб власного виробництва, так що вся сировина поєднується. Ця плутанина залишається на етапі виготовлення, оскільки вироби, виготовлені для них самих та для клієнтів, однакові.

Допускається для операцій, що здійснюються між податковими особами, не вимагати умови однакової реституції, якщо виконуються наступні умови:

- використана сировина постачається підрядниками до формування;

- виробник веде свої рахунки запасів у розпорядженні податкової служби.

Якщо одна або декілька з викладених вище умов, встановлених для повернення грошового кошту в еквіваленті, не виконуються, підрядник робіт повинен розглядатися як такий, що здійснює продаж товару свого виробництва.

Цей режим не поширюється на ювелірів-ремісників, що працюють для приватних осіб. Якщо одна з умов, зазначених у III-C, не виконується, або якщо ювелір-ремісник не повертає матеріали, поставлені його клієнтом, "однаково", але "в еквіваленті", ці операції розглядаються як вигадка.

Здійснення роботи від імені приватних осіб завжди розглядається як продаж виготовленого товару, коли поставлений метал не повертається однаково. Тоді доставка підлягає оподаткуванню із загальної суми чи вартості, отриманої в обмін на виготовлені ювелірні вироби, включаючи вартість золота, доставленого замовником (Р. М. Бергелін № 46701, ОВ АН від 4 червня 1984 р., С. 25901; Р.М. Ісаак-Сібілле № 33553, JO AN від 3 січня 2000 р., С.65).

Це дорівнює ринковій вартості інвестиційного золота на день поставки реалізованого товару.

Усі операції, пов’язані з промисловим золотом, обкладаються стандартною ставкою ПДВ.