Реєстрація - Права на безкоштовний переказ - Довірені товари

А. Податкові передачі

Усі безкоштовні перекази, здійснені через траст, тепер обкладаються податком на безкоштовні перекази (DMTG), незалежно від того, можуть вони класифікуватися як подарунок або спадщина згідно із звичайними податковими правилами. Загальні правила територіальності та презумпції власності, що застосовуються до прав на безоплатну передачу, відповідно змінюються.

безкоштовний

Передані активи, включаючи капіталізовану продукцію активів, розміщених у трасті, оподатковуються за їх чистою ринковою вартістю на дату передачі.

Б. Майно, що підлягає оподаткуванню

1. Правила територіальності, передбачені національним законодавством

Правила територіальності, що застосовуються до DMTG, які містяться у статті 750 ter CGI, зазнають змін. Таким чином, вищезазначена стаття 14 першого внесення змін до закону про фінанси на 2011 рік (закон № 2011-900 від 29 липня 2011 р.) Поширює їх сферу дії на передачі майна або прав, що складають траст, включаючи продукти з капіталізацією.

Слід нагадати, що DMTG застосовується відповідно до міжнародних податкових договорів:

- на майно, розташоване у Франції або за межами Франції донорів або померлих осіб, що мають доміциляцію з податковими цілями у Франції;

- майно, розташоване у Франції донорів або померлих нерезидентів Франції;

- на майно, розташоване у Франції або за межами Франції, отримане спадкоємцями, одержувачами або спадкоємцями, що мають доміциляцію з податковими цілями у Франції, за умови, що вони були такими принаймні шість із десяти років, що передують тому, протягом якого вони отримують майно.

Таким чином, DMTG сплачується за всі активи або права, що складають траст, незалежно від їх ситуації, коли орендодавець має місце проживання у Франції.

У випадку, якщо особа, що надає право, або бенефіціар, який вважається субсидиантом, проживає за межами Франції, мита сплачуються:

- або на всі активи або права, що складають траст, незалежно від їх ситуації, коли бенефіціар трасту має місце проживання у Франції на день передачі та протягом останніх десяти років проживає щонайменше шість років;

- або на єдині активи чи права, що складають трест, що знаходиться у Франції в інших випадках.

Детальніше про правила територіальності див. BOI-ENR-DMTG-10-10-30.

2. Вплив міжнародних податкових договорів

Міжнародні податкові договори про усунення подвійного оподаткування у питаннях спадкування та дарування розподіляють між державами право на оподаткування майна, що є частиною спадщини чи дарування. Впровадження загальноприйнятих правил щодо оподаткування базується на двох типах критеріїв: місцезнаходження майна або місця проживання, залежно від обставин, померлого, дарувальника або спадкоємця .

Отже, коли активи, передані довіри, передаються у випадках, зазначених у II статті 792-0 bis CGI, існування довіри не впливає на застосування міжнародних податкових конвенцій щодо спадщини чи дарування.

Таким чином, процедури усунення подвійного оподаткування, передбачені конвенціями у питаннях спадщини чи дарування, застосовуються в умовах звичайного законодавства, як тільки характеризується юридичне подвійне оподаткування, тобто у випадках, коли одна і та ж особа оподатковується за одне і те ж майно кількома державами.

У цьому випадку, коли Франція є державою проживання, податок, сплачений за кордоном, сплачується в межах податку, сплаченого у Франції. Платник податків несе відповідальність за обґрунтування фактичної сплати іноземного податку.

3. Презумпція власності

Презумпція власності, передбачена статтею 752 CGI, прямо поширюється на майно або права, передані в траст. Таким чином, режим, що застосовується до переданих цінних паперів, поширюється на майно або права, передані в довірчий фонд, яким померлий володів, отримував дохід або завдяки якому він здійснив будь-яку операцію менш ніж за рік до своєї смерті. Ці активи або права вважаються частиною його майна, доки не буде доведено протилежне.

За узгодженням спеціальний порядок реалізації цієї презумпції власності, передбачений статтею L. 19 Книги податкових процедур, адаптований для симетричного розширення сфери контролю актів спадкоємства з боку адміністрації.

З цього приводу зверніться до BOI-PAT-ISF-30-20-30 у § 270 та далі.

Крім того, що стосується безкоштовних передач товарів або прав, що становлять траст, включаючи капіталізовані товари, вони повинні бути задекларовані на умовах загального права (декларація про спадщину чи дарування).

А. Передача, яка кваліфікується як дарування або передача через смерть

Передана вотчина, включаючи капіталізовану продукцію майна, спочатку розміщеного в трасті, оподатковується за чистою ринковою вартістю на дату передачі, на умовах загального права, за ставкою, що залежить від сімейних відносин між поселенцем та бенефіціаром.

Зокрема, якщо поселенця та бенефіціар були одружені або пов'язані між собою пактом громадянської солідарності (PACS), то передача бенефіціару після смерті поселенця, кваліфікованого як передача смертю, застосовується відповідно до статті 796-0 bis CGI вільний від передачі прав смертю.

B. Інші передачі

Смерть поселенця являє собою подію, що спричиняє нове оподаткування, незалежно від того, передається майно після смерті поселенця або на дату, що настає за відповідним бенефіціаром.

1. Передача конкретної частки визначеному бенефіціару

Коли частина, що виплачується бенефіціару, визначається на дату смерті, права на передачу смерті застосовуються до цієї частини залежно від сімейних відносин субсидіанта з бенефіціаром.

Таким чином, для ліквідації мита на передачу безоплатно вартість товарів, прав та продуктів, включених до трасту та переданих бенефіціару після смерті поселенця, додається до вартості інших товарів, включених до майнових активів .

У цій гіпотезі, оскільки застосовуються норми звичайного законодавства щодо оподаткування безкоштовних передач, передбачається також застосовувати преференційні режими. Це стосується, наприклад, винятків, передбачених статтею 795 CGI, які стосуються передач, зроблених на благо благодійних організацій.

2. Передача глобальної частки бенефіціарам, які є нащадками виборців

Ця гіпотеза охоплює ситуацію, коли частка, визначена на дату смерті, поширюється в цілому на нащадків виборців, не маючи можливості розподілити її між собою. У цій ситуації права на передачу смерті мають бути сплачені з цієї частини за верхньою граничною ставкою шкали, яка застосовується безпосередньо до прав на безкоштовну передачу (збільшена до 45% для маєтків, відкритих з 31 липня 2011 року статтею 6 першого внесення змін до закону про фінанси за 2011 р., № 2011-900 від 29 липня 2011 р.) без застосування надбавки.

3. Інші випадки передачі

Цей третій випадок відповідає на практиці:

- або в тому випадку, якщо активи залишаються у трасті після смерті поселенця без приписування;

- або з припущення, що передача частини, не визначеної індивідуально, бенефіціарам, які не є виключно нащадками субсидіанта.

Таким чином, у цих ситуаціях оподаткування здійснюється за ставкою останнього траншу Таблиці III статті 777 CGI і розуміється як вирахуване за індивідуально визначеними або визначеними в усьому світі частками бенефіціарів, які є нащадками субсидіанта та без застосування "зменшення.

Приклад:

Засновник тресту, який не проживає у Франції з метою оподаткування, помер 10 січня 2012 року. У 2010 році він створив три трести з такими характеристиками:

- довіра А: відклична довіра, бенефіціаром якої є поселенець та одне з його двох дітей, податковий резидент Франції;

- довіра В: безповоротна довіра, бенефіціарами якої є двоє дітей поселенця, податкових резидентів Франції;

- довіра С: безповоротна довіра, половиною бенефіціарів якої є онуки поселенця, що «живе на 1 січня 2015 року».

Адміністратор довіри може вільно розпоряджатися другою половиною довірчих активів. Смерть поселенця становить подію, яка спричиняє виникнення таких податків:

- передати права смертю на чисті активи спадщини, що включає, зокрема, чисті активи довіри A та чисті активи довіри B.

- перерахувати податок на смерть з чистих активів довіри C: за ставкою 45% (останній транш таблиці I статті 777 CGI) для половини активів на дату смерті поселенця, кількість бенефіціарів не визначається ("онуки живі на 1 січня 2015 року") і за ставкою 60% (останній транш Таблиці III статті 777 КГІ) для залишку.

C. Подальше вилучення активів, що залишились у трасті

Якщо бенефіціарами активів, що залишають трест, є бенефіціари, ідентифіковані під час останньої передачі з розподілом активів між ними, ідентичним такому, здійсненому під час останньої передачі, слід враховувати, що (повне або часткове) вилучення активів довіра не є новою передачею, і тому вона здійснюється безкоштовно з обов'язку з передачі безкоштовно.

З іншого боку, якщо між бенефіціарами прав чи активів, що виходять із трасту, та бенефіціарами, ідентифікованими під час останньої передачі, немає ідеальної ідентичності або якщо розподіл прав або активів, що виходять з трасту, відрізняється від розподілу, здійсненого під час передачі. останньої передачі, податок на права пожертви буде здійснено з огляду на те, що перший бенефіціар зробив пожертву на користь нового бенефіціара цих прав або товарів.

Продукти трасту, що оподатковуються податком на прибуток під час їх розподілу (9 ° статті 120 CGI в її формулюванні, що випливає зі статті 14 першого внесення змін до закону про фінанси на 2011 рік (n ° 2011-900 від 29 липня 2011 року), їх вихід із трасту в принципі не тягне за собою оподаткування прав на безоплатну передачу, однак бенефіціар цих продуктів або адміністратор трасту повинні мати можливість надати податковій адміністрації елементи, що дозволяють обґрунтувати класифікацію товарів за сумами а також їх сума.

D. Розірвання довіри

Оподаткування операції з ліквідації трасту здійснюється за тими ж методами, що і під час подальшого виходу активів, що залишились у трасті (див. П. 150).

Як виняток із попередніх положень і у випадках, коли кваліфікація дарування або спадщини не застосовується, передбачається, що ставка податку на безкоштовний переказ, що застосовується між не-батьками (тобто ставка останнього внеску Таблиці III ст. 777 CGI) застосовується незалежно від сімейних відносин між субсидіатом та бенефіціаром та предметом передачі (визначена частка або загальна частка), коли:

- довіра управляється з не кооперативної держави або території (ETNC) у значенні статті 238-0 A CGI;

- або що трест був створений після 11 травня 2011 року податковим установою з проживанням у Франції на момент реєстрації.

Для застосування податкових пільг, тарифів та зменшення прав безкоштовні передачі, здійснені через траст, не оподатковуються незалежно від інших безкоштовних передач між тими ж людьми.

Таким чином, податковий звіт про попередні пожертви, незалежно від того, були вони зроблені через траст чи ні, застосовується до безкоштовних передач товарів, прав або продуктів, отриманих через траст, за винятком випадків передачі глобальної частки. Бенефіціарам, які є нащадками розрахування або оподаткування залишку активів тресту за ставкою останнього траншу Таблиці III статті 777 КГІ.

Обов'язки з передачі, що випливають із статті 792-0 bis CGI, у ситуаціях, коли не передбачено передачі визначеної частини на користь бенефіціара, повинен оплачувати адміністратор трасту. передати права смертю (у застосуванні статті 641 CGI).

У разі передачі глобальної частки нащадкам-бенефіціарам або оподаткування залишку активів трасту за ставкою останнього траншу таблиці III статті 777 CGI, у разі несплати збору адміністратором трасту, коли останній потрапляє під державу або територію, яка не співпрацює у податкових справах або не уклала з Францією угоди про взаємну допомогу у відшкодуванні, йому передбачається, що бенефіціари, незалежно від того, є вони мешканці Франції, несуть спільну відповідальність за виплату прав.

Пожертва або спадщина

DMTG за сімейними стосунками

Ні пожертва, ні спадщина:

- визначена частка та бенефіціар

- визначена частка, що надходить у всьому світі до кількох нащадків виборця

- Адміністратор тресту, регульованого законодавством ETNC або поселенця, який проживає у Франції, коли трест був створений після 11 травня 2011 р.

- Активи, що залишились у трасті після смерті поселенця, без приписування