RFPI - Приріст капіталу від нерухомості - Умови; оподаткування
Приріст капіталу, що реалізується, іноді, під час продажу особами, які платять за будівлю, або прав, пов’язаних із будівлею, в управлінні їх приватними активами підпадає під режим оподаткування прибутку від капіталу для фізичних осіб. Загальний податковий кодекс (CGI).
А. Режим оподаткування прибутку на капітал
Коли компанія або група підпадає під статтю 8 CGI, статтю 8 bis CGI та статтю 8 ter CGI (детальніше про зацікавлені компанії, див. II § 30 - 90 BOI-RFPI-PVI-10 -10), переходить до переказів за ціновий розгляд будівель або прав, що стосуються будівлі, кожен з партнерів особисто оподатковується за належну йому частину в соціальному прибутку.
Податковий режим для приросту капіталу, реалізований цими компаніями, залежить від правил, що застосовуються для визначення оподатковуваного результату цієї компанії. Останній визначається відповідно до методів, що враховують якість партнерів.
1. Акції, що належать партнерам, що підлягають оподаткуванню корпоративним податком або автоматично потрапляють під дійсний режим BIC або BA
в. Принцип
Коли акції зареєстровані в активах промислового, комерційного, ремісничого або сільськогосподарського підприємства, на яке поширюється реальний режим оподаткування, або юридичної особи, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком, частка прибутку, що відповідає цим правам, визначається відповідно до правил, що застосовуються до прибутку, отриманого особою або компанією, яка володіє цими правами (CGI, ст. 238 bis K, I).
Частка приросту капіталу тоді підлягає податковому режиму для професійного приросту капіталу.
b. Постраждалі партнери
1 ° Юридичні особи, які підлягають оподаткуванню податком на прибуток підприємств за звичайним законодавством
Це стосується компаній та громад, прибуток яких оподатковується корпоративним податком за загальноправовою ставкою, передбаченою статтею 219 CGI.
У цьому відношенні немає необхідності розрізняти, залежно від того, чи юридична особа автоматично або необов’язково падає від податку на прибуток підприємств, а також зосереджуватись на тому, що податок встановлюється лише на частину прибутку чи доходу.
2 ° компанії BIC або BA, які підпадають під реальний режим, які ввели свої цінні папери в активи
Це також стосується компаній, що підлягають оподаткуванню податком на прибуток, незалежно від того, є вони приватними особами, юридичними особами або подібними, які відповідають наступним трьом умовам:
- потрапляють під податок на прибуток у категорії промислових та комерційних прибутків або в категорію прибутку в сільському господарстві. Отже, виключаються особи, які підлягають оподаткуванню податком на прибуток іншої категорії (некомерційний прибуток, доходи від власності, доходи від рухомого капіталу);
- підлягають оподаткуванню податком на прибуток відповідно до режиму реального прибутку;
- внесли свою участь у баланс компанії (або в таблицю основних фондів та амортизації), у випадку окремих операцій.
2. Акції, що перебувають у взаємозв'язку
Відповідно до статті 238 bis K CGI, коли права в компаніях або групах здійснюються прямо або опосередковано через іншу компанію або іншу групу такого ж характеру, відповідна частка результатів визначається відповідно до чинних правил податку на прибуток підприємств.
Цей захід застосовується, коли:
- компанія або група учасників здійснює сільськогосподарську діяльність і оподатковується податком на прибуток відповідно до режиму фіксованої ставки або, за бажанням, відповідно до спрощеного режиму реального прибутку;
- компанія або група учасників здійснює управління власними рухомими або нерухомими активами.
Однак це правило не застосовується до відповідної частки прибутку, якщо платник податків надає докази того, що певна частка прав у цій компанії чи групі учасників безпосередньо або опосередковано належить фізичним особам або компаніям, які підпадають під дію ІІ ст. стаття 238 bis K CGI.
3. Акції, якими володіють інші партнери
У всіх інших випадках частка прибутку визначається з урахуванням характеру діяльності та суми доходу компанії або групи (CGI, ст. 238 bis K, II). Таким чином, режим оподаткування прибутку від нерухомості не застосовується до товариств з промисловою, комерційною, ремісничою, сільськогосподарською або некомерційною метою. Приріст капіталу підпадає під режим професійного приросту капіталу.
Режим оподаткування прибутку від нерухомості застосовується в інших ситуаціях. В основному це компанії з нерухомості, доходи яких повністю або частково оподатковуються в категорії доходів від власності.
B. Встановлення оподаткування
Партнери товариств особисто обкладаються податком на прибуток або податком на корпорацію за частку соціального прибутку, що відповідає їхнім правам у компанії. Ця частина повинна розглядатися як придбана наприкінці кожного фінансового року.
Відповідно до юриспруденції Державної ради прибуток, отриманий компанією протягом фінансового року, в якому відбувається виведення партнера, оподатковується на ім’я партнерів, присутніх на кінець цього фінансового року, за винятком партнер, що відходить (див., зокрема, рішення СЄ від 10 червня 1983 року, № 28922 та рішення від 31 липня 1992 року, № 67487).
Передача або викуп прав партнера під час здійснення не впливає на застосування цього принципу (однак див. Положення статті 73 D CGI та статті 93 B CGI).
Як виняток, певні корективи цього принципу передбачаються у випадку продажу будівель або акцій компаній, переважно в нерухомості, що перебуває у власності товариств.
Таким чином, партнерами, приватними особами чи професіоналами, що підлягають оподаткуванню податком на прибуток, пов’язаний із прирістом капіталу або професійним прибутком капіталу, є ті, хто присутні на дату продажу будівлі, а не ті, хто присутній на дату закінчення фінансового року компанії.
Коли у партнерів компанії-цедента існують податкові режими, які підпадають під різні положення:
- компанія сплачує при продажу будівлі податок, що відповідає частці, що належить партнерам, що підлягають оподаткуванню податком на прибуток, у категорії приросту капіталу від нерухомості (CGI, ст. 150 VF, I та II);
- інші партнери, що підлягають оподаткуванню податком на прибуток в іншій категорії або податку на прибуток підприємств, продовжують оподатковуватися на звичайних умовах, тобто при їх декларуванні результатів за рік, протягом якого відбувся продаж.
Однак передбачені спеціальні правила у разі передачі або викупу паїв між датою передачі майна та прав та датою закінчення фінансового року.
1. Різні методи оподаткування залежно від партнерів
в. Партнер, на якого поширюється режим особистого приросту капіталу
1 ° Податок, сплачений під час операції
Товариство сплачує земельній книзі або податковій службі податок на прибуток, пов’язаний із прибутком на капітал, пропорційний соціальним правам, якими володіють партнери, присутні на дату передачі, що підлягає оподаткуванню податком на прибуток, у категорії індивідуальних прибутків на капітал (CGI, ст. 150 VF). Він також сплачує внески на соціальне страхування, пропорційні до соціальних прав, якими володіють ці самі партнери.
Використовуватиметься ключ розподілу прибутку - той, що з’являється в соціальному пакті в кінці фінансового року, що передує тому, протягом якого відбувся продаж, за відсутності акта чи угоди, що змінюють розподіл між партнерами до дати передача майна або прав.
Щоб забезпечити примусове виконання проти адміністрації, такі акти або угоди повинні бути належним чином укладені та зареєстровані до дати зазначеного призначення.
Якби виявилося, що такі угоди були укладені лише з метою ухилення від сплати податків, адміністрація мала б право застосовувати процедуру репресії щодо зловживання правами, передбачену статтею L. 64 книги податкових процедур.
Випуск 2 °
Податок, який сплачується компанією або групою, є сплатою податку на прибуток, що стосується приросту капіталу, належного партнерам, присутнім на дату продажу будівлі, і частка яких, що їм належить, оподатковується в категорії приросту особистого капіталу ( CGI, ст. 150 VF, II).
b. Інші соратники
Інші партнери, що підлягають оподаткуванню корпоративним податком або податком на прибуток в іншій податковій категорії, продовжують оподатковуватися за звичайними умовами, тобто наприкінці фінансового року, протягом якого відбувся продаж, за їх звітом про прибутки та збитки.
120
Приклад 1:
Партнер А, фізична особа, 25% акцій.
Партнер С, юридична особа, що підлягає ІС, володіє 75%.
Приклад 2:
Партнер С, юридична особа, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком, володіє 25%.
Партнер D, юридична особа, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком, має 75%
2. Процедури оподаткування у разі передачі або викупу прав партнера
У разі передачі або викупу прав оподатковуваного партнера в категорії промислових та комерційних прибутків, некомерційних прибутків або прибутку сільського господарства, або під податок на прибуток підприємств, у компанії, яка підпадає під статтю 8 CGI, стаття 8 bis CGI та стаття 8 ter CGI та хто здійснює діяльність з нерухомості, професійний прибуток від капіталу в результаті продажу будівлі, яка відбулася між податком на кінець останнього періоду та датою цієї події, накладається на ім’я цього партнера (CGI, ст. 238 октімів B).
Цей пристрій не є додатковим. Він повинен застосовуватися як до фізичних осіб, так і до юридичних осіб, будь то фізичні особи чи професіонали.
Положення статті 238 восьмих років CGI застосовуються у разі передачі (пор. II-B-2-a § 140-200) або викуп акцій компанії (див. II-B-2-b § 210-230).
в. Передача акцій
1 ° Визначення передачі
Акції можуть бути передані за винагороду, зокрема через продаж, обмін або внесок у компанію. Це також може бути безкоштовний переказ, який є результатом спадкоємства, пожертви чи заповіту.
Передача може стосуватися всіх акцій, що належать партнеру, або лише деяким з них.
2 ° Методи оподаткування
Передача має наступні наслідки на дату закінчення фінансового року компанії.
a ° Для нового партнера
Новий партнер, який присутній на дату закриття фінансового року, оподатковується за ставкою частки, що відповідає його правам у прибутку компанії, за вирахуванням частки прибутку від оподатковуваного капіталу на ім’я вихідного партнера. Звідси, зокрема, випливає, що новий партнер оподатковується прибутками капіталу, зареєстрованими після дати придбання цінних паперів, та вигодами від усіх професійних втрат капіталу, зафіксованих компанією протягом цього фінансового року.
b ° для вихідного партнера, який, можливо, продав усі або частку своїх акцій
Коли він продав лише частину своїх акцій, він оподатковується за ставкою пропорції, що відповідає його правам на кінець фінансового року, збільшеною на частку прибутку від оподатковуваного професійного капіталу на його ім'я. Розрахована на основі передані права, якщо передача акцій відбулася після передачі будівлі. Вона отримує вигоди від професійних збитків від капіталу, визнаних компанією протягом року, до єдиних прав, якими володіють наприкінці року.
Коли він продав усі свої акції, він оподатковується єдиною частиною оподатковуваного прибутку від професійного капіталу на його ім’я, розрахованим на основі прав, які він продав, якщо передача акцій відбулася після передачі будівлі. Вона не отримує вигід від професійних втрат, зазначених компанією протягом фінансового року.
c ° Для інших партнерів
Ситуація інших партнерів не змінюється. Вони оподатковуються за умовами загального права за ставкою їх частки в результатах, досягнутих компанією наприкінці фінансового року.
Відпуск 3 °
Податок, сплачений компанією або групою, сплачується за партнерів, які придбали між датою продажу будівлі та датою закінчення фінансового року частки в партнерах, наявні на дату продажу будівля, за яку сплачено податок на прибуток, що стосується приросту капіталу.
Приклад 1:
Партнер С, компанія, яка автоматично підпадає під дійсний режим BIC, тримає 25%.
Партнер D, компанія, що автоматично підпадає під дійсний режим BIC, передає свої 75% фізичній особі B.
Приклад 2:
Партнер С, компанія, яка автоматично підпадає під дійсний режим BIC, тримає 25%.
Партнер D, компанія автоматично підпадає під дійсний режим BIC, володіючи 75% та передаючи 25% фізичній особі B.
Приклад 3:
Партнер С, компанія, яка автоматично підпадає під дійсний режим BIC, тримає 25%.
Партнер B, фізична особа, передає свої 75% юридичній особі D, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком.
b. Викуп паїв
Викуп означає викуп компанією власних цінних паперів. Це може стосуватися всіх акцій, що належать партнеру, або лише деяким з них.
На дату закриття фінансового року компанії це має такі наслідки.
1 ° Для партнерів, присутніх на дату закриття фінансового року
Партнери, присутні на дату закриття фінансового року, оподатковуються за ставкою приросту капіталу, реалізованої компанією протягом року, за вирахуванням частки приросту капіталу, що оподатковується на ім’я партнера, акції якого компанія викупила.
2 ° Для вихідного партнера, який, можливо, продав усі або частку своїх акцій
Коли він продав лише частину своїх акцій, він оподатковується за ставкою пропорції, що відповідає його правам на кінець фінансового року, збільшеною на частку прибутку від оподатковуваного професійного капіталу на його ім'я. Розрахована відповідно до прав передається компанії, якщо передача акцій відбулася після передачі будівлі. Вона отримує вигоди від професійних збитків від капіталу, визнаних компанією протягом року, до єдиних прав, якими володіють наприкінці року.
Коли він продав усі свої акції, він оподатковується єдиною часткою прибутку від оподатковуваного професійного капіталу на його ім'я, розрахованим на основі прав, які він продав, якщо передача акцій відбулася після передачі. будівля. Вона не отримує вигід від професійних втрат, зазначених компанією протягом фінансового року.