Збільшення капіталу ⇒ лексика податкового законодавства smartsteuer

коротше

З Збільшення капіталу Ви можете збільшити капітал своєї компанії.
Це фінансування залежить від відповідної юридичної форми компанії:
- Індивідуальні підприємці можуть самі збільшити свій капітал, заощаджуючи свій прибуток. Ви також можете залучити іншого партнера, який вносить додатковий капітал у компанію.
- Корпорації (GmbH або AG) можуть збільшити свої активи шляхом випуску акцій або акцій компанії.
Причини збільшення капіталу:
- більші інвестиції
- Борг
- Зростання бізнесу

Зміст

1. Огляд

Відповідно до законодавства про компанії, ефективне збільшення капіталу, що включає сплату нового капіталу акціонерами, та Збільшення капіталу за рахунок коштів компанії, який описує → перетворення нерозподіленого прибутку або резервів капіталу в новий акціонерний капітал.

економити податки

З податкової точки зору трактування двох форм збільшення капіталу на рівні компанії не відрізняється. Оподатковуваний дохід компанії не впливає жоден із видів збільшення капіталу. Лише у випадку ефективного збільшення капіталу будуть виникати податкові наслідки на рівні акціонерів.

Причинами збільшення капіталу можна вважати наступне:

Збільшення капіталу було обрано занадто низьким, коли компанія була заснована,
Вимога збільшення статутного капіталу через збільшення обсягу бізнесу,
Приєднуються нові акціонери.

2. Закон про компанії

2.1. Ефективне збільшення капіталу

У разі ефективного збільшення капіталу KapG отримає новий капітал від акціонерів. Це розподіл може бути здійснено у формі грошового внеску або внеску в натуральній формі (→ внесок). На прикладі GmbH, огляд необхідного Поодинокі сходинки з урахуванням ефективного збільшення капіталу (§§ 55 і далі GmbHG):

Ефективне збільшення капіталу вимагає внесення змін до статуту Дозвіл акціонерів з більшістю щонайменше 3/4 поданих голосів (Розділ 53 (2) GmbHG), який повинен бути нотаріально засвідчений (Розділ 55 (1) GmbHG).
Збільшення капіталу можуть взяти на себе всі або окремі попередні акціонери або нові акціонери. Хто вносить новий капітал і в якій сумі підтримується а Рішення про вступ регулюється, що вимагає простої більшості (розділ 55 (2) GmbHG). Тут повинен дотримуватися принцип рівного ставлення.
Директори-розпорядники мають дозвіл на збільшення капіталу в нотаріально засвідченій формі Зареєструватися в комерційному реєстрі (Розділ 54 (1) GmbHG) після покриття збільшеного капіталу шляхом придбання акцій (Розділ 57 (1) GmbHG).
За допомогою Внесення до комерційного реєстру збільшення капіталу набуває чинності (Розділ 54 (3) GmbHG). Після реєстрації збільшення капіталу може бути скасовано лише шляхом звичайного → зменшення капіталу.

Якщо акціонер виконує своє зобов’язання щодо вкладу, перетворюючи свою позику акціонера в акціонерний капітал, це означає внесок у натуральній формі, який повинен відповідати суворим правилам щодо натуральних внесків. Власна вартість позики акціонерів особливо важлива.

2.2. Збільшення капіталу за рахунок коштів компанії

Збільшення капіталу за рахунок коштів компанії відбувається шляхом → перетворення → власного капіталу у формі нерозподіленого прибутку або резервів капіталу компанії в акціонерний капітал. У разі збільшення капіталу за рахунок коштів компанії GmbH (§§ 57c і далі GmbHG), слід дотримуватися таких особливих особливостей:

У резолюції акціонерів повинно бути чітко зазначено, що збільшення капіталу здійснюватиметься за рахунок коштів компанії та в якій формі висота → Перетворення резервів (→ Резерв) зроблено.
Рішення може бути прийнято лише після Річні звіти за останній фінансовий рік до прийняття постанови виявлено і розподіл прибутку вирішено (Розділ 57c (2) GmbHG).
Настільки, як у балансі →, на якому базується збільшення капіталу (див. § 57c, параграф 3 GmbHG) Втрати або втрати переносяться вперед показано, що резерви не можуть бути перетворені в статутний капітал (Розділ 57d (2) GmbHG).
Нові акції доступні акціонерам по відношенню до їхніх попередніх частках бізнесу до (§ 57j GmbHG).
Якщо номінальні суми попередніх акцій збільшуються, → вартість придбання акції відповідно. При випуску нових акцій витрати на придбання старих акцій повинні розподілятися між старими та новими акціями пропорційно часткам в → номінальному капіталі (Розділ 57o GmbHG).

MoMiG (Федеральний вісник закону I 2008, 2026) ввів положення про статутний капітал у розділі 55a GmbHG, створивши подальшу можливість для збільшення капіталу. Статутний капітал - це дозвіл, що міститься в статуті компанії для керуючих директорів, для збільшення статутного капіталу компанії шляхом випуску нових акцій компанії. Таким чином, статутний капітал ще не є акціонерним капіталом, а тому його створення також не є збільшенням капіталу. Це лише основа для формування нового акціонерного капіталу без рішення зборів акціонерів за допомогою заходів, вжитих керівними директорами. Тільки рішення про збільшення керівників директорів спрямоване на збільшення статутного капіталу шляхом випуску нових акцій компанії під внески.

3. Податкове законодавство

3.1. Податкові наслідки для суспільства

3.1.1. Загальні

Ні ефективне збільшення капіталу, ні збільшення капіталу за рахунок коштів компанії не впливають на оподатковуваний дохід KapG.

витрати У зв’язку зі збільшенням капіталу (наприклад, нотаріальні збори, комісійні з реєстраційного збору) KapG (принцип стимулювання) може нести без прихованого розподілу прибутку (vGA, → прихований розподіл прибутку). Однак, якщо витрати пов'язані з придбанням нових акцій у рамках ефективного збільшення капіталу, ці витрати несе акціонер. В іншому випадку (припущення вартості KapG) існує vGA (рішення BFH від 19.1.2000 р., I R 24/99, BStBl II 2000, 545).

За даними BilMoG, продаж власних акцій компанії розглядається як еквівалент збільшення капіталу відповідно до комерційного законодавства. Сума відкритого відрахування від підписаного капіталу, отриманого в результаті попереднього придбання власних акцій, буде сторнуватися. Доходи від продажу, що перевищують номінальну суму, як правило, перераховуються до резерву капіталу. Відповідно до економічного підходу комерційного законодавства продаж власних акцій у податковому балансі не слід розглядати як продаж, а як збільшення капіталу (BMF від 27 листопада 2013 р., IV C 2-S 2742/07/10009, BStBl I 2013, 1615).

3.1.2. Ефективне збільшення капіталу

Якщо існує додаткова премія за ефективне збільшення капіталу (Агіо) сплачено, це повинно бути визнано в резерві капіталу (Розділ 272 (2) HGB) без впливу на дохід. Доступ до рахунку податкового депозиту у значенні розділу 27 KStG (→ рахунок податкового депозиту) надається у відповідній сумі. Якщо ж, навпаки, відмовляється від емісійної премії, яка відповідає прихованим резервам, що відносяться до попередніх акцій, це не є прихованим розподілом прибутку або будь-яким іншим розподілом, який не відповідає законодавству про товариства (OFD Frankfurt aM від 23 листопада 2007 р., S 2742 A-28 -St 51, DStR 2008, 202).

Якщо збільшення капіталу - до набрання чинності SEStEG - Частки, породжені внеском Якщо приховані резерви переносяться на нові акції компанії, нові акції компанії також вважаються залученими у значенні розділу 21 UmwStG (стара версія) і, отже, підлягають оподаткуванню протягом 7-річного періоду блокування (який не починається знову в результаті збільшення капіталу) (BMF від 22 січня 1993 р., IV B 2 -S 1909-4/93, BStBl I 1993, 185). Якщо згідно з новим законом про ПДВ приховані резерви будуть переведені на інші акції, інші акції також будуть заплутані відповідно до розділу 22 (7) UmwStG.

Завдяки ефективному збільшенню капіталу можна придбати оболонку (→ придбання оболонки) розділу 8c KStG (розділ 8 (4) стара версія KStG), в результаті чого перенесення збитків (→ перенесення втрат та перенесення), перенесення процентів (→ процентний бар’єр) та/або Презентація EBITDA від KapG знижується. Починаючи з VZ 2008, це було чітко зазначено в розділі 8c (1) речення 4 KStG або з метою уникнення втрат податку з продажу при торгівлі товарами в Інтернеті та зміни інших податкових норм від 11.12.2018 (BGBl I 2018, 2338) у розділі 8c параграф 1 речення 3 KStG нова версія (див. Також BMF від 28 листопада 2017 р., IV C 2-S 2745-a/09/10002: 004, BStBl I 2017, 1645, No 9-10). На думку податкових органів щодо попереднього положення у старій редакції § 8 (4) KStG, відбулося збільшення капіталу, при якому нові акціонери вносять → внесок повністю або частково, а після збільшення капіталу утримують більше 50% KapG, зміна акціонерів шляхом передачі понад 50% акцій (BMF від 16 квітня 1999 р., IV C 6-S 2745-12/99, BStBl I 1999, 455, п. 26). Те саме стосується, якщо замість нових акціонерів - або на додаток до них - акціонери, які вже беруть участь разом, мають більше ніж на 50 процентних пунктів → номінальний капітал, ніж раніше.

3.1.3. Збільшення капіталу за рахунок коштів компанії

Щодо збільшення капіталу за рахунок коштів компанії, § 28, параграф 1 KStG передбачає певне Порядок використання запаси КапГ. Відповідно до цього регламенту, податкові депозитні рахунки відповідно до § 27 KStG (→ рахунок податкових внесків), ніж перетворений у → номінальний капітал перед іншими резервами (§ 28, параграф 1, речення 1 KStG). Вирішальним фактором є сума рахунку податкового депозиту в кінці фінансового року конвертації резервів, але до того, як рахунок збільшення податкового депозиту зменшиться цим збільшенням капіталу (розділ 28 (1) речення 2 KStG). Передумова цього регулювання полягає в тому, що як виплати → номінального капіталу, так і виплати з рахунку податкового внеску акціонерам, як правило, не оподатковуються (→ зменшення капіталу).

Якщо рахунку податкового внеску недостатньо для збільшення капіталу, інші резерви також можуть бути використані для збільшення капіталу. У цьому випадку частина номінального капіталу, що виникає в результаті → перетворення інших резервів, є частиною a Спеціальний пропуск (→ Спеціальний звіт про резерв, перетворений на номінальний капітал згідно з § 28 KStG), відображати окремо та визначати окремо.

Залишок на податковому депозитному рахунку X-GmbH станом на 31 грудня 2001 року становив 100 000 євро. У → діловому році 02 (1 квітня 2002 р.) Було внесено → депозит у розмірі 50 000 €, а 1 липня 2002 р. Збільшення капіталу за рахунок коштів компанії на суму 200 000 євро, які будуть внесені до комерційного реєстру того ж року.

Фіскальний депозитний рахунок	Спеціальний пропуск
Початковий баланс	100 000	0
+ інкрустація	+ 50000
Інвентаризація відповідно до розділу 28, параграф 1, пункт 2 KStG	150 000	0
Збільшення капіталу в розмірі 200 000 євро
Використовуйте податковий депозитний рахунок	./. 150 000
Створення спеціального пропуску	50000
Закриття запасів	0	50000

Якщо → внесок був зроблений протягом 02 фінансового року після збільшення капіталу (наприклад, 1 жовтня 2002 р.), Рішення не зміниться, оскільки залишок на рахунку податкового депозиту на кінець фінансового року конвертації резервів є визначальним.

3.2. Податкові наслідки для акціонерів

Податкові ефекти збільшення капіталу в основному відповідають ефектам від створення KapG.

Збільшення капіталу збільшує → вартість придбання акціонера за його участь у пропорційно наданому новому акціонерному капіталі. У контексті продажу або ліквідації (→ ліквідація корпорації) необхідно враховувати збільшені витрати на придбання участі. Попередні та наступні витрати на придбання розподіляються пропорційно між старими та новими акціями (див. Також рішення BFH від 21 вересня 2004 р., IX R 36/01, BStBl II 2006, 12; рішення BFH від 9 травня 2017 р., VIII R 54/14, BFHE 258, 111).

Якщо акціонерна корпорація збільшує свій акціонерний капітал за рахунок коштів компанії відповідно до §§ 207 і далі. AktG та нові акції (бонусні або бонусні акції та часткові права) таким чином розподіляються, бонусні акції або часткові права не набуваються акціонером на момент їх надання або видачі. Моментом придбання безкоштовних акцій або часткових прав є момент придбання старих акцій (див. Приклад: OFD Франкфурт від 1 лютого 2019 р., S 2252 A-104-St 219).

Якщо не всі попередні акціонери беруть участь у збільшенні капіталу або якщо нові акціонери сплачують надто низьку премію, приховані резерви передаються іншим акціонерам. Це призводить до дарування (→ податок на спадщину/податок на подарунок) іншим акціонерам, які беруть участь у збільшенні капіталу (див. OFD Frankfurt a.M. від 23 листопада 2007 р., S 2742 A-28-St 51, DStR 2008, 202). VGA не існує, оскільки його передумови не виконуються (див. Рішення BFH від 24.9.1974 р., VIII R 64/69, BStBl II 1975, 230).

Залежно від форми, в якій акціонер вносить свій новий → внесок, → внесок → може призвести до оподаткування Відчуження існувати. Для фізичних осіб як акціонерів беруться до уваги операції з продажу згідно з § 17 та § 23 EStG (див. BMF від 20 грудня 2005 р., IV C 3-S 2256-255/05, BStBl I 2006, 8). Якщо зобов'язання щодо вкладу виконується за рахунок внеску бізнесу, частини бізнесу або частки співпраці підприємець згідно з § 20 UmwStG або в рамках обміну акціями згідно з § 21 UmwStG, внесок за балансовою вартістю є нейтральним до оподаткування. Однак нещодавно надані акції підпадають під дію періоду блокування § 22 UmwStG або, відповідно до правової ситуації до SEStEG, народжуються у значенні § 21 UmwStG (стара версія). У цьому відношенні в майбутньому слід розмежовувати старі акції, які не підлягають або не народжуються, та нові акції, що підлягають або народжуються. Якщо старі акції вже підпадали під дію періоду виходу/народження, нові акції також підлягають періоду виплати/народження, оскільки приховані резерви попередніх акцій передаються новим акціям в результаті збільшення капіталу (як ефективного, так і за рахунок коштів компанії). Однак семирічний період наділення триває.