BIC - Приріст та збитки від капіталу в портфелі цінних паперів - Продаж цінних паперів у портфелі -
Для визначення приросту капіталу від продажу цінних паперів у своєму портфелі страхові компанії застосовували до 1 січня 1988 р. Метод середньозваженої ціни собівартості, передбачений в останньому абзаці попередньої статті R. 342-6. Страхового кодексу.
Стаття 1 Указу № 87-988 від 8 грудня 1987 р. Змінила це правило. Кодифіковане у статті R. 332-21 Страхового кодексу, правило передбачає, що станом на 1 січня 1988 року продажі портфельних цінних паперів, здійснені відповідними компаніями, вважаються такими, що стосуються переважно цінних паперів того ж типу, придбаних або підписаних у найраніша дата. Відповідно, прибуток або збитки від капіталу, що виникають в результаті цих продажів, визначаються відповідно до початкової собівартості проданих цінних паперів.
Крім того, конкретні положення стосуються продажу цінних паперів, проведених 31 грудня 1987 р. Відповідними компаніями, які до цієї дати застосовували метод середньозваженої вартості.
Ці правила вимагають наступних пояснень.
Примітка: Компанії, які здійснюють виключно операції з перестрахування, не підпадають під дію цих положень. Дійсно, від цих компаній вже вимагали дотримання положень 6 статті 39 про дуоденції Загального податкового кодексу (CGI).
A. Продаж цінних паперів, здійснений з 1 січня 1988 року
З урахуванням положень, викладених у I-B, застосовується правило "перший вхід, перший вихід", передбачений у 6 статті 39, дуодецій CGI.
Передача цінних паперів у першочерговому порядку відноситься до цінних паперів того самого характеру, придбаних або підписаних у найранішу дату.
Відповідно, первісна вартість цінних паперів, які передбачається продати, використовується для визначення суми прибутку від капіталу або капітальних збитків, утворених під час операції з продажу.
Визначений таким чином приріст або збиток від капіталу підпадає під особливий режим оподаткування для приросту капіталу від продажу портфеля цінних паперів.
Тому рішення, яке дозволило компаніям розраховувати результати продажу власних цінних паперів на основі середньозваженої ціни собівартості, більше не застосовується страховими компаніями.
B. Вибуття цінних паперів, що відбулися 31 грудня 1987 року компаніями, які до цієї дати застосовували правило середньозваженої ціни собівартості
Страховим компаніям було дозволено до 1 січня 1988 р. Визначати приріст капіталу або збитки від продажу на основі середньозваженої одиниці первісної вартості цінних паперів того ж типу, що фігурують в їх активах. Це бухгалтерське рішення може бути використано для визначення податкових результатів.
Той самий метод повинен продовжувати застосовуватися для продажу цінних паперів, що зберігаються в портфелі на 31 грудня 1987 р. У цьому випадку собівартість одиниці цінних паперів того ж типу, що утримуються на цю дату, дорівнює середньозваженій ціні одиниці цілих цих цінних паперів, розрахованих на ту саму дату.
Вважається, що перекази стосуються найстаріших цінних паперів. Отже, приріст капіталу, що генерується щодо середньозваженої ціни собівартості одиниці продукції, становить довгостроковий приріст капіталу, якщо загальна кількість проданих цінних паперів залишається меншою за кількість цінних паперів, що зберігаються більше двох років на дату продажу.
Для відповідних компаній положення, прокоментовані в Я-А тому застосовуються до цінних паперів, придбаних з 1 січня 1988 року.
11 статті 38 CGI передбачає, що переведення на допоміжний облік розподілу активів, за яким виконуються правила статті L. 142-4 страхового кодексу, статті L. 143-7 Страхового кодексу, статті L. 441-8 СК або VII статті L. 144-2 СК прирівнюється до передачі. Те саме стосується випадків, коли активи вилучаються з одного з цих рахунків.
Однак прибуток або збиток, визнаний з нагоди передачі активів у бухгалтерському обліку допоміжних розподілів відповідно до норм статті L. 143-7 СК, не включається до результату фінансового року, протягом якого переказ місце, якщо виконуються наступні умови:
- операція здійснюється відповідно до положень статті L. 143-8 СК;
- предмети заносяться до обліку допоміжних розподілів за їх балансовою вартістю, як це відображається на рахунках компанії, що здійснює операцію.
У цьому випадку прибуток або збиток, що виникає в результаті подальшого вибуття цих елементів, обчислюється відповідно до вартості, яку вони мали, з податкової точки зору, на рахунках компанії, яка здійснила операцію.
У зв'язку з цим зверніться до деталей, наведених у BOI-BIC-PVMV-10-10-30:
- скасування назв, BOI-BIC-PVMV-10-10-30 в I § 10 та наступних;
- збільшення капіталу шляхом включення резервів або прибутку, BOI-BIC-PVMV-10-10-30 у II § 50;
- передача права опціону, BOI-BIC-PVMV-10-10-30 в III § 60;
- перетворення заголовків, BOI-BIC-PVMV-10-10-30 в IV § 70 та 80;
- обмін цінними паперами, BOI-BIC-PVMV-10-10-30 у V § 90 і далі;
- позика цінних паперів, BOI-BIC-PVMV-10-10-30 у VI § 190 та наступні;
- операції з цінними паперами, що здійснюються фінансовими установами, BOI-BIC-PVMV-10-10-30 за VII § 250;
- перекази паїв, випущених загальним борговим фондом, BOI-BIC-PVMV-10-10-30 у IX § 310;
- розподіли компаніями венчурного капіталу, BOI-BIC-PVMV-10-10-30 за X § 320.