ENR - Права, що належать до актів, що стосуються життя компаній та подібних - Відділ або демергер

А. Сфера застосування режиму загального права для підрозділів компаній

Режим загального права застосовується, коли умови, викладені у статті 816-I CGI та статті 816 A-II CGI, не виконуються, і, отже, спеціальний режим не може бути наданий. Транзакція з об'єднанням (CGI, ст. 817).

- коли компанія, якій передаються активи та зобов'язання, не підпадає під податковий статус компаній з капіталом;

- коли компанія, що надає внески, не припиняється;

- коли внески не оплачуються на умовах, передбачених статтею 301 F Додатка II до ІГУ.

B. Характер та основи прав, що збираються у разі застосування режиму загального права для підрозділів компаній

Незалежно від того, є це розколи, що призводять до створення капіталу нових компаній або збільшення капіталу існуючих компаній, у всіх випадках необхідно транспонувати норми, встановлені стосовно режиму звичайного права. правила збору, що випливають з цього режиму (пор. BOI-ENR-AVS-20-60-20)

Примітка: Якщо одна з нових компаній, яка виникла в результаті розколу, є компанією, що володіє нерухомістю, застосування принципу фіскальної прозорості може призвести до оподаткування операції як припинення бізнесу (пор. RMF, 11 грудня 1963; BOE 1964, 9054). З цього приводу див. II.

А. Сфера дії спеціального режиму для підрозділів компаній

1. Операції, на які поширюється особливий режим розподілу компаній

в. Визначення операцій, на які впливає спеціальний режим для розколів компаній

З комбінованих положень статті 301 D додатка II до CGI випливає, що операція, за якою компанія передає з тієї ж дати всі свої активи та зобов'язання декільком компаніям, що підпадають під податковий статус компаній з капіталом у процесі формування або вже існуючих, коли:

- компанія-внесок розпускається;

- а внески оплачуються шляхом розподілу прав, що представляють капітал компанії-бенефіціара. Однак вони можуть підлягати розрахункам в іншій формі до обмеження 10% від номінальної вартості розподілених прав.

100

Примітка: Режим злиття, передбачений статтею 816 CGI, також застосовується до розколів, затверджених на умовах, передбачених 3 статті 210 B CGI (CGI, стаття 817 B)

b. Характеристика операцій, що стосуються спеціального режиму розколів компаній

Застосування спеціального режиму до підрозділів компаній передбачає:

- одночасні внески, що здійснюються компанією, яка поділяється, до компаній, що є результатом поділу, або вже існуючих компаній, що охоплюють усі її активи;

- поставка членам розділеної компанії цінних паперів, що підпадають під соціальні непередбачені обставини, за умови допуску, передбаченого статтею 301 F Додатку II до ІГУ;

- зникнення розділеної компанії через завершення згаданих вище внесків, які набувають чинності в той же день.

1 ° Компанії-учасниці

Роздільна операція компанії принципово відрізняється від операції злиття тим, що навіть якщо її об’єктом завжди є внесок усього активу компанії, вона не передається в цілому одній компанії, а одночасним внеском кількох нових або раніше створені компанії, створені для цієї мети.

Розкол компаній може бути лише в тому випадку, якщо існує безліч компаній, які отримують внески.

2 ° Мета внеску

Розподіл повинен охоплювати всі активи розколотої компанії.

Зазвичай він здійснює передачу зобов’язань за умови будь-яких коригувань, які можуть відбутися щодо врегулювання зобов’язань (пор. BOI-ENR-AVS-20-60-30-10).

3 ° Винагорода за внески

Правила, прийняті на користь спеціального режиму злиття, застосовуються mutatis mutandis до поділів (пор. BOI-ENR-AVS-20-60-30-10).

Важлива примітка: Для визначення залишку, передбаченого статтею 301 F Додатку II до CGI, ліміт у 10% слід розраховувати окремо для кожної з компаній-бенефіціарів відповідно до номінальної вартості прав, що надаються останньою.

Це не можна оцінити в цілому. Таким чином, залишок понад 10% щодо однієї з двох компаній, що виникає внаслідок демергера, компенсованого залишком нижчого відсотка щодо іншої, міг би призвести до втрати операцією переваги схеми.

4 ° Ефект внеску

Розмежування внесків призводить до негайного та автоматичного розпуску компанії, що вносить вклад.

Отже, характер розбиття в операції, коли компанія вкладає всі свої активи в кілька компаній, а потім зникає, коли ці внески з часом розподіляються, не може бути визнаний. У цій ситуації ми фактично опинимось у присутності послідовних часткових внесків активів, які у разі потреби могли б отримати вигоду від особливого режиму, який є специфічним для них (пор. BOI-ENR-AVS-20-80).

Крім того, не можна визнати, що розділена компанія відкладає свій розпуск до дати після завершення внесків. У зв'язку з цим адміністрація виправдано гарантує, що пункт, що передбачає негайний ефект від розпуску, є щирим та ефективним, і що операції, що проводяться ліквідатором, не охоплюють прихованого продовження соціальної діяльності.

2. Умови, що стосуються податкового статусу та громадянства юридичних осіб-учасників

Стаття 817-I CGI, стосовно поділів та часткових внесків активів, посилається на положення, передбачені статтями 816 та 816 A-II CGI, що стосуються злиття компаній.

Отже, спеціальний режим застосовується, коли всі компанії-учасниці є виключно юридичними особами, що підлягають оподаткуванню податком на прибуток підприємств.

Однак у межах, передбачених статтею 816 A-II CGI, спеціальний режим може застосовуватися до операцій з’єднання, в яких компанія, що надає вклад, потрапляє під режим партнерства.

в. Юридичні особи, що потрапляють під податковий статус компаній з капіталом

За умови наведених нижче зауважень слід застосовувати викладені правила BOI-ENR-AVS-20-60-30-10.

1 ° В принципі, особливий режим повинен бути виключений, коли одна з компаній, що виникла в результаті розколу, потрапляє під режим оподаткування для товариств

Особливо це стосується випадків, коли компанія вносить свої активи, з одного боку, у комерційну компанію (наприклад, комерційні активи), а з іншого боку, у компанію з нерухомості (активи у сфері нерухомості).

Інакше було б інакше, якби остання компанія, яка має цивільний об’єкт, обкладалася податком на прибуток підприємств або в силу закону, через її форму, або в результаті негайного вибору.

2 ° Розподіл внесків, зроблений на користь декількох так званих прозорих кондомініум-компаній

Вклади-розподіли, зроблені на користь декількох так званих компаній з прозорою власністю (CGI, ст. 1655 ter), не можуть бути допущені до спеціального режиму розколів. Отже, під час офіційної реєстрації необхідно зібрати:

- з одного боку, права, передбачені у разі розпуску;

- з іншого боку, ті, що підлягають сплаті під час реєстрації компаній.

3 ° Розподіли внесків, отримані частково однією або кількома компаніями, що займаються нерухомістю ОСББ з податковою прозорістю, для решти непрозорими компаніями, що підлягають оподаткуванню корпоративним податком

У випадку, коли частина активів розділеної компанії, що підлягає оподаткуванню корпоративним податком, передається одній або декільком прозорим компаніям, податкові правила злиття та поділу можуть залишатися застосовними для збору прав на реєстрацію акцій активів, внесених компанією, яка ділиться на компанії, які не користуються режимом податкової прозорості та підлягають оподаткуванню податком на корпорації, якщо в приватному праві операція зберігає характер поділу, включаючи негайне зникнення розділеної компанії та розподіл між її членами соціальних прав, що сплачують внески-поділи.

Але, що стосується частки активів, внесених до компанії чи компаній, які перебувають під режимом податкової прозорості та вважаються неіснуючими, режим злиття не застосовується.

Нарешті, у випадку, якщо внесок, що надається прозорим компаніям, потрапляє до сфери застосування ПДВ за статтею 257-I-3 ° ЗГІ, сплачується фіксоване мито, передбачене статтею 810-І ЗГІ (пор. BOI-ENR-AVS-20-60-30-20).

b. Компанія-внесок, яка потрапляє під податковий статус товариств

Спеціальний режим не виключається, але його сфера застосування обмежена за умов, передбачених статтею 816 A-II CGI.

B. Сфера застосування спеціального режиму для підрозділів

Коли умови заявки виконуються (пор. II), спеціальний режим оподаткування для злиття компаній застосовується до підрозділів компаній.

Скорочення ідентичні зменшенням, передбаченим у разі злиття, стосовно стягнення фіксованого мита з постійних внесків, а також звільнення від сплати внесків, передбаченого прийняттям зобов’язань.

1. Стягнення фіксованої плати

Це право збирається відповідно до зазначених правил BOI-ENR-AVS-20-60-30-20).

Передбачається, що:

- фіксований збір за реєстрацію або фіксований податок на реєстрацію земельної ділянки, передбачений статтею 816 CGI, справляється з кожного з актів, що реєструють внески, компанією, поділеною на компанії, які отримують вигоди від цих внесків;

- акт, який фіксує припинення діяльності розділеної компанії, обкладається фіксованим митом, передбаченим статтею 811 CGI.