Тур щодо ПДВ та електронної комерції d; горизонт заходів, що незабаром набудуть чинності; Юридична клініка

Експоненціальне зростання електронної комерції та інтенсифікація транскордонної торгівлі товарами виправдовуються, серед іншого, тим, що продати в Інтернеті так легко, як сьогодні, ще ніколи.

щодо

Контраст між простотою здійснення операцій продажу за допомогою комп’ютера та складністю системи ПДВ пояснює, чому нам вдалося порахувати, що у Франції 98% продавців, зареєстрованих на ринках “електронної комерції”, не були зареєстровані для ПДВ у 2018 році (звіт IGF).

Нагадаємо, у статті 242 біс CGI ринок визначається як "компанія, незалежно від місця її заснування, яка як оператор платформи з'єднується на відстані, електронними засобами, люди для продажу товару, постачання послуги або обміну або спільного використання товару або послуги "(наприклад: Amazon, Cdiscount ...)

Сайт електронної комерції - професіонал яка адресована безпосередньо споживачеві з метою продажу товару чи послуги. Він може зберігати власні запаси в якості посередника, непрозорого для іншого постачальника/складу в рамках тристоронніх відносин (постачальник/електронний купець/замовник).

Як результат, Європейська рада прийняла Директиву № 2017/2455/ЄС від 5 грудня 2017 року, положення якої, транспоновані статтями 53 та наступними ФЗП 2020, і які спочатку мали набути чинності 1 січня 2021 року, 1 липня 2021 р. через епідемію.

Ця директива спрямована на глобальний перегляд режиму продажу товарів на відстані, щоб спростити формальності, раціоналізувати збір ПДВ, боротися з шахрайством і, нарешті, гарантувати чесну конкуренцію між компаніями, створеними в ЄС та за його межами.

Модернізація зі встановленням спеціальних режимів

Коли набувачем товару, придбаного в Інтернеті, є (професійний) платник податку, в принципі операція є для нього придбанням всередині Співтовариства, якщо цей товар пересилається з однієї держави-члена в іншу іншою податковою особою. Продаж із веб-сайту електронної комерції або ринку в принципі охоплюється дистанційний продаж товарів коли покупець - особа, яка не є податком як фізична особа або особа, яка отримує вигоду від режиму зневаження.

Оскільки ця операція підпадає під дію ПДВ, місце оподаткування внутрішніх продажів товарів у межах Співтовариства, в принципі, знаходиться в державі-члені відправлення товарів і переходить на місце споживання, коли дохід, що генерується в державі-члені прибуття досягають порогу, який останній собі встановив. Стаття 34 Директиви Ради 2006/112/ЄС від 28 листопада 2006 року, яка організовує цю систему, дозволяє кожному з держав-членів вільно встановлювати цей поріг від 35 000 до 100 000 євро. Отже, перетин в державі-члені прибуття порогового значення, встановленого останньою, передбачає, що платник податків повинен зареєструвати ПДВ та сплатити його у цій країні, застосовуючи ставку відповідної держави. Стаття 258 B ІГУ встановлює для Франції граничний показник у 35 000 євро. Цей режим територіальності виявився важким для дотримання підприємствами, складний для перевірки податковими адміністраціями та сприяє оптимізації оподаткування з урахуванням диференціалів порогових значень та ставок, що діють між державами-членами.

Європейському законодавцю довелося попрацювати над вирішенням періодичні проблеми які порушують функціонування ПДВ, такі як практика деяких Інтернет-продавців штучно відокремлювати продаж від транспорту (делегований третій стороні), щоб дискваліфікація операції дистанційного продажу і мати можливість відмовитися від застосування ставки ПДВ у державах-членах прибуття, зокрема, коли вона вища.

L'нова стаття 256 II bis CGI усуває всі неясності, визначаючи внутрішньосуспільний дистанційний продаж товарів "доставка товарів, відвантажених або транспортованих постачальником або від його імені, в тому числі, коли постачальник опосередковано бере участь у перевезенні або відвантаженні товарів від держави-члена, крім країни прибуття, коли доставка товару здійснюється на користь PBRD або особи, яка не є податком ». Тепер це визначення охоплює випадок постачальників, які працюють з електронної платформи, які, беручи на себе відповідальність за відвантаження, передають субпідряд третій стороні, перекладають витрати на свою ціну або встановлюють зв'язок замовника з перевізником.

Зіткнувшись з розвитком електронної комерції та активізацією продаж операторами, не встановленими в країні споживання, директива передбачає зробити принципом оподаткування ПДВ у місці споживання з гармонізацією податкових порогів на європейському рівні. Відтепер стає порогом, загальним для всіх держав-членів, для всіх операцій, що проводяться в межах ЄС 10 000 євро статті 298 А ЗГІ (таким чином скасовуючи статтю 258 Б ЗГІ)

Шахрайство заохочується громіздкими та дорогими формами оформлення декларацій та реєстрації, які мають бути виконані в кількох державах-членах. Щоб спростити продавцям, універсальний магазин (“One-Stop-Shop”) у формі цифрового порталу. Цей портал дозволить оподатковуваним особам декларувати та сплачувати щоквартально весь ПДВ, що підлягає сплаті з цього єдиного порталу, за всі внутрішні трансакційні операції з продажу товарів, що здійснюються в Європейському Союзі, статті 298 сексдецій G та H CGI. Як частина цього вікна, продавці повинні вести детальний реєстр усіх своїх операцій, доступних податковій адміністрації, який буде зберігатися протягом 10 років, нова стаття 286 Quinquies CGI

Прилавок також відкритий для податкових осіб, зареєстрованих за межами Європейського Союзу, які сприяють внутрішнім продажам на відстані через електронний інтерфейс: ці продавці повинні призначити представника на європейській землі, який буде декларувати та сплачувати ПДВ від їх імені.

Справа імпортних товарів: створення нової операції, що підлягає оподаткуванню

Серед продажів, які підлягають шахрайству, ми знаходимо такі імпортовані з третіх країн (переважно від китайських операторів). Ці численні імпорти, звільнені від податків за посилки вартістю менше 22 євро, є джерелами імпортне шахрайство з ПДВ там шахрайське декларування вартості посилок.

Таким чином, PLF 2020 передбачає скасування звільнення від імпортного ПДВ для посилок вартістю менше 22 євро що також підірвало чесну конкуренцію між компаніями з ЄС та інших країн.

Тепер щодо імпорту, лічильник IOSS ("Імпорт-універсальний магазин") подібно до внутрішньогромадських продажів буде присвячено цим продавцям за декларувати, через свого призначеного представника на європейських землях операції, включаючи імпортні товари та сплату ПДВ, що підлягає сплаті.

Для уточнення, відповідно, нова стаття 258-IV CGI встановлює нову систему дистанційного продажу товарів, що імпортуються з третіх країн: таким чином, дистанційний продаж імпортованих товарів використовує те саме визначення, що і продаж на відстань всередині громади. товарів, з тією різницею, що тут доставка * (передача права власності) вважається у Франції у 3 випадках:

  • коли товари перебувають у Франції на момент прибуття партії товару або прибуття транспорту (коли останній пройшов через іншу державу-член) особі, яка не є податком (незалежно від вартості)
  • Коли добрий чий вартість не перевищує 150 € імпортується за тих самих умов, що і вище, і про це було заявлено на лічильнику імпорту IOSS ("Імпорт-єдиний магазин") нова стаття 298 сексдецій H CGI. До цієї ситуації встановлений спеціальний режим імпорту: таким чином, щоб уникнути подвійного оподаткування, імпорт товарів, декларованих через IOSS буде звільнено від сплати ПДВ на імпорт стаття 291 CGI II-11 ° нова .
  • на момент прибуття відвантаження або транспортування товару до покупця, коли імпортовані товари містяться в вантажі, що не перевищують 150 € будучи предметом продажу, сприяного електронним інтерфейсом без звернення цього разу до декларативного режиму лічильника IOSS арт 298 сексдецій Я новий від CGI .

Нові зобов’язання щодо боротьби з шахрайством

У разі відсутності декларування через відповідний прилавок (IOSS) імпортних товарів та з метою забезпечення справляння ПДВ планується зробити відповідальним за імпортний ПДВ (визначений у статті 293 А CGI) інтерфейс, що полегшує продаж товарів, що імпортуються з третіх країн для споживачів, що знаходяться у Франції, замість особи, яка визначена фактичним одержувачем товару в декларації про ввезення. Відповідні оподатковувані особи зможуть у своїй декларації про товарообіг, що стосується дистанційного продажу імпортних товарів, вирахувати сплачений імпортний ПДВ. Мета тут - заохотити операторів платформ заявляти про себе через лічильник.

Відтепер і шляхом відступів від принципу, що постачальник несе відповідальність за ПДВ, оподатковувані особи, які підпадають під статтю 242 біс CGI, втручаються у доставку товарів буде вважатися особистим придбанням та передачею товару (і, отже, відповідальність за ПДВ) у 2 випадках (нова стаття 256 V 2 ° CGI):

  • Коли вони полегшити, завдяки використанню електронного інтерфейсу, такого як ринок, платформа, портал або подібний пристрій, дистанційні продажі імпортних товарів з третіх територій або третіх країн, що містяться у вантажах, що мають внутрішню цінність не більше 150 €;
  • Коли їх немає не встановлено в ЄС і що вони полегшити, завдяки використанню електронного інтерфейсу, такого як ринок, платформа, портал чи подібний пристрій, доставка товарув Європейському Союзі особі, яка не є податком, незалежно від вартості.

Для продажів, здійснених цими платформами, податкова подія та зобов’язання з ПДВ настають, коли клієнт приймає оплату стаття 269 статеві жінки CGI . Отже, це стосуватиметься всіх породжуючих подій, що відбуваються з моменту набрання чинності (1 липня 2021 р.).

Для цілей контролю електронні інтерфейси також повинні вести реєстр, який необхідно вести, щоб дати змогу державам-членам, де оподатковуються ці товари та послуги, перевірити правильність сплати ПДВ. нова стаття 286 quinquies від CGI .

Ринки: нова права податкової адміністрації

Ринки, які підпадають під Стаття 242 біс CGI вже підпадають під дію закону 2019 року інформаційне зобов’язання, особливо з податковими органами. Цей закон також вимагає від них інформувати продавців про свої податкові зобов’язання та повідомляти адміністрації про всі доходи, отримані цими продавцями ( стаття 82 АА ЗПФ ). У випадку порушення їх обов'язку інформувати, ринки можуть бути санкціонований штрафом. Якщо заходи, вжиті проти продавців, які не дотримуються своїх оподатковуваних податкових зобов'язань, виявляться невдалими у справі стягнення ПДВ, ринок солідарні з ПДВ від імені цих продавців ( Статті 283 bis та 298 A ter CGI )

З 1 липня 2021 року найвпливовіші ринки (щомісяця приносять понад 5 мільйонів унікальних відвідувачів) будуть ще більше задіяні у співпраці з податковою адміністрацією, оскільки вони будуть вважаються в принципі солідарними платниками ПДВ, сплаченого продавцями, яких вони приймають. Ця презумпція обов'язково передбачає для цих платформ посилення своїх інформаційних та контрольних заходів щодо продавців, а також вжиття більш жорстких санкцій проти тих, хто ухиляється від сплати податкових зобов'язань (нагадування, виключення). Замінивши податкову адміністрацію, вони стануть перевіряючими та збирачами ПДВ.

Якщо оператор платформа не співпрацює з податковою адміністрацією (застосовуючи свою роль контролера), остання буде виконувати публікація ("Ім'я та ганьба"), у списку, некооперативні оператори платформ, комерційне найменування оператора платформи, а також, де це можливо, його професійну діяльність та його державу або територію проживання.