Вересень 2017 р. - режим оподаткування стін та фондів готельних конструкцій

18 вересня 2017 р. - Річард Фоассак

Надіслати
Друкувати

Часто виникає питання щодо податкової пільги утримання в рамках однієї юридичної структури або в окремих структурах, стінах та готельних фондах. Відповідь полягає у визначенні переважно компаній з нерухомості (СПІ) та їх податковому режимі.

Річард Фоассак, юрист-юрист з питань оподаткування. Зокрема, він займається придбанням та реструктуризацією перелічених та внесених до списку груп нерухомості та консультує їх щодо їх діяльності. Викладає податкове право в університетах Парижа І та Ніццької Софії-Антиполіса. richard.foissac (at) cms-bfl.com

Якщо Загальний податковий кодекс (CGI) містить різні визначення переваги нерухомості (PI), залежно від того, чи маємо ми справу з приростом капіталу від продажу цінних паперів, правами на передачу, податком на багатство (ISF) або, хоча все ще податок 3%, тим не менше існує загальний принцип, який полягає в тому, що будівлі, відведені компанією для власної експлуатації, не зберігаються - за винятком прав на передачу для цінного розгляду - для розрахунку коефіцієнта переваги нерухомості ("коефіцієнт PI").
Стіни готелю є власністю, призначеною для функціонування компанії, яка володіє ними, коли вона безпосередньо управляє готельним фондом, але виникає питання, чи можуть авуари чи операції в окремих структурах мати однакові ефекти.
Слід враховувати, що рішення, подані податковою адміністрацією, не однакові залежно від відповідних податків.

Таким чином, з точки зору приросту капіталу від продажу цінних паперів окремих ІПЦ (стаття 150 UB CGI), права, що належать за кредитним договором, не враховуються для оцінки коефіцієнта ІВ. -Оренда нерухомості (BOI) -RFPI-SPI-10-20 n ° 60), але це випливає безпосередньо з тексту статті 150 UB. З іншого боку, за режиму колишньої статті 150 A bis, зараз 150 UB CGI, Адміністрація зазначила, що будинки, в яких ведеться бізнес під управлінням оренди, являють собою будівлі, призначені операції (відповідь міністра Керт: AN 22 листопада 1993 р., С. 4143 n ° 1368), але це рішення не було включено до Офіційного бюлетеня державних фінансів, і тому ми не можемо на нього покладатися безпосередньо, хоча, на наш погляд, аналіз повинен бути однаковим. Крім того, немає жодної опублікованої адміністративної позиції щодо утримання приміщень за допомогою дочірніх підприємств у рамках статті 150 UB.

Що стосується приросту капіталу від продажу корпоративного SPI (стаття 219 I sexies-0 bis CGI), Адміністрація, з іншого боку, робить різницю між цінними паперами SPI та будівлями, що перебувають у власності SPI (BOI-IS БАЗА - 20-20-10-30 n ° 80 і далі). Таким чином, залишається принцип, згідно з яким будівля, що належить компанії та призначена для функціонування іншої компанії, не є постійним засобом функціонування компанії-власника, незважаючи на існування зв'язків залежності між власником компанії та компанією-користувачем активу.
І в цій ситуації цінні папери дочірньої компанії, що займається нерухомістю, залишаються цінними паперами SPI, продаж яких припадає незалежно від тривалості перебування цінних паперів під режимом корпоративного податку за загальноправовою ставкою.

З іншого боку, для оцінки ІВ компанії, що використовує майно (найчастіше орендаря), Адміністрація погоджується не зберігати в чисельнику коефіцієнта ІВ цінні папери SPI, зафіксовані в активах компанії-користувача. коли будівлі, що утримуються цими компаніями, в основному використовуються для промислової, комерційної, сільськогосподарської або некомерційної експлуатації компанії, що володіє цінними паперами дочірньої компанії SPI.
Якщо, таким чином, готельна компанія може володіти готельними приміщеннями безпосередньо або через дочірню компанію, наслідки не зовсім однакові з точки зору розрахунку коефіцієнта ІВ.
Фактично в першому випадку будівля, незалежно від її вартості, виключається з чисельника, поки вона відображається в знаменнику, і питання фінансування боргів не виникає, оскільки коефіцієнт ПІ обчислюється виключно за статтями активів на балансі.

Таким чином, ми повинні брати до уваги різні визначення ІВ, оскільки вони зберігають різні дати, щоб зрозуміти ІВ компанії.
Отже, як приклад, для приросту капіталу приватних осіб компанія є PI лише тоді, коли вона була закрита протягом трьох років, що передували її продажу, або якщо вона існувала протягом більш короткого періоду, якщо це було зроблено в кінці кожного з свій закритий фінансовий рік або, нарешті, на дату продажу його акцій, якщо він ще не завершив свій перший фінансовий рік на цю дату. Таким чином, компанія може стати повністю або переважно нерухомістю, не відразу потрапляючи до податкової категорії SPI.
З іншого боку, щодо професійного приросту капіталу стаття 219 I a sexies-o bis в тому, що вона визначає як SPI компанії, активи яких перебувають на дату продажу їх цінних паперів або були на кінець останнього фінансового року, що передував цьому продаж, який складає понад 50% його реальної вартості будівлями (…), зберігає кваліфікацію “миттєвого” ІР.

Що стосується ISF у його поточній формі (стаття 885 L CGI), ІВ впливає на платників податків по-різному залежно від того, є вони резидентами чи нерезидентами, а в останньому випадку - від того, чи існують договірні положення між Францією. та держава проживання у справах ISF.
Для мешканців готельська діяльність компанії кваліфікує професійну діяльність і - всі інші умови, які вважаються виконаними - дозволяє цінні папери, що зберігаються, розглядатись як професійне майно. Якщо приміщення, що утримуються безпосередньо готельною компанією, опосередковано підпадають під таке ж звільнення (як звільнені активи професійної компанії), Адміністрація вже давно приймає звільнення "шляхом розширення" цінних паперів SPI, коли вони містять будівлі, надані експлуатуюча компанія за певних умов (BOI-PAT-ISF-30-30-10-20-20120912 n ° 50 до 70).
Нерезиденти по-різному занепокоєні правилами ІВ, оскільки вони кваліфікують непряме володіння французькою нерухомістю поза конвенцією, а стаття 750 ter CGI аналогічним чином виключає будівлі, призначені власником компанії для власної професійної експлуатації.